長期股權(quán)投資解讀

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1、2021年8月17日12014《CAS2—長期股權(quán)投資》2021年8月17日22014年3月19日，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資>的通知》（財會〔2014〕14號）。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。在實務(wù)中提出了一些問題對企業(yè)長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定散見于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實施，有必要對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實和完善2號準(zhǔn)則。2011年，國際會計準(zhǔn)則理事會正式發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第27號——單獨財務(wù)報表》（I

2、AS27）和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。2021年8月17日3長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂1、適用范圍2、與合并報表準(zhǔn)則和合營安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)：控制、共同控制、合營企業(yè)3、整合企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、年報通知和企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中的有關(guān)內(nèi)容2021年8月17日42021年8月17日5第一章總則第一條為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投

3、資。2021年8月17日6增加長期股權(quán)投資的定義原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資按照《CAS22—金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量》進(jìn)行處理為什么修改？2021年8月17日72021年8月17日8第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。2021年8月17日9（二）1、風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

4、資產(chǎn)【增加】企業(yè)有選擇權(quán)如果按22號準(zhǔn)則則不適用2號準(zhǔn)則，反之按2號準(zhǔn)則。2、投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資【增加】3、以及準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。2021年8月17日10第四條長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范2021年8月17日11第二章初始計量第五條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：2021年8月17日122021年8月17日13（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)

5、金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2021年8月17日14強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價值為“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”；將《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》關(guān)于合并費用的處理要求納入準(zhǔn)則正文初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額2021年8月17日15例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）

6、并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。20X9年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動?？紤]：長期股權(quán)投資初始成本為多少？2021年8月17日1620X9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：自20X7年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價值

7、5000萬元持續(xù)計算至20X8年12月31日的賬面價值6200（5000+1200）萬元。乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960[（5000+1200）X80%]萬元。2021年8月17日17【例】甲公司和乙公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2,000萬元。（以銀行存款作為合并對價）借：長期股權(quán)投資—乙公司（2,000×60%）1,200貸：銀行存款1,100貸：資本公積—股本溢價1002021年8月1

8、7日18（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資