會(huì)計(jì)筆記重點(diǎn)考點(diǎn)內(nèi)容_表格整理版_

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1、金融資產(chǎn)類(lèi)型概念區(qū)分會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)交易1、取得目的是為近期出1初始時(shí)：值計(jì)量且性售或回購(gòu)借：交易性金融資產(chǎn)-成本以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入2、屬于集中管理的可辨應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）當(dāng)期損益認(rèn)金融組合一部分，且投資收益（交易費(fèi)用，跟交易無(wú)關(guān)的不計(jì)）的金融資有證據(jù)表明近期以短期貸：銀行存款產(chǎn)獲利2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)3、屬于衍生工具借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)指定為1為消除分類(lèi)不一致貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（可忽2公司正式書(shū)面文件已3處置時(shí)略）載明，該資產(chǎn)組合以公借：銀行存款允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出）理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理貸：交易性金融資產(chǎn)－成本人員報(bào)告。－公允

2、價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額）持有至到1、到期日固定、回收金額固定1初始時(shí)公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額期2、有明確意圖借：持有至到期投資－成本（票面）3、有能力將該資產(chǎn)持有至到期應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）2、記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例實(shí)際利率法：借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算，如果為一次還本付息，則為“持資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”）率計(jì)算確定利息收入持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）１、計(jì)算實(shí)際利率：未來(lái)現(xiàn)金流量貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算的）折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。3到期時(shí)２、攤余成本＝初始金額－已償還先同２，再如下：本金

3、－累計(jì)攤銷(xiāo)額－減值損失借：銀行存款３、注意區(qū)分一次還本付息和分期貸：持有至到期投資－本金付息的實(shí)際利率計(jì)算4預(yù)計(jì)要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（見(jiàn)P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益５、重分類(lèi)：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)）貸：持有至到期－成本資本公積－其他資本公積（差額）貸款和應(yīng)與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在以實(shí)際利率法計(jì)算收賬款活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，且不像持有至初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。參考例題可供出售上述以外的初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入

4、賬金額跟交易性金融資產(chǎn)類(lèi)似，只不過(guò)根借：可供出售金融資產(chǎn)－成本據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變應(yīng)收股利動(dòng)（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤(rùn)表。貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益初始計(jì)量時(shí)，如為債券類(lèi)資產(chǎn)，成借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科貸：資本公積－其他資本公積目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成減值的處理：見(jiàn)后本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷(xiāo)額，出售時(shí)：再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允借：銀行存款價(jià)值的變動(dòng)，變動(dòng)后的價(jià)值不影響資本公積－其他資本公積（前期變動(dòng)轉(zhuǎn)出）攤余成本。即攤余成本僅與成本和投資收益（差額）利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)貸：可供出售金融資產(chǎn)－本

5、金值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息無(wú)關(guān)。－公允價(jià)值變動(dòng)總結(jié)1、后三種初始計(jì)量都是把費(fèi)用計(jì)入成本，而第一種是計(jì)入當(dāng)期損益2、二三類(lèi)都是回收金額比較固定，用實(shí)際利率法3、一四類(lèi)對(duì)公允價(jià)值比較敏感，但區(qū)別是一將變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，四計(jì)入資本公積4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類(lèi)。持有至到期金融資產(chǎn)重分類(lèi)限制性規(guī)定：1、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其持有意圖和能力評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的要重分類(lèi)2、劃分為此類(lèi)資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，如金額較大，則剩余的也要重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能

6、將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）例外：A出售日或重分類(lèi)日距離到期日較近（三個(gè)月），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響B(tài)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本C出售或重分類(lèi)是企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的。金融資產(chǎn)減值減值確定＝賬面價(jià)值（攤余成本）－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失類(lèi)別二和三貸：**減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。減值確定公允價(jià)值下降，但沒(méi)有客觀證據(jù)時(shí)：借：資本公積－其他資本公積貸：可供

7、出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)類(lèi)別四有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（不是減值準(zhǔn)備）資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）此時(shí)損失反映在利潤(rùn)表中，而不是藏在資本公積注意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類(lèi)資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回１、對(duì)于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）２、對(duì)于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），但如果沒(méi)有