審計考試題目與答案

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1、一、B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內容存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍200×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為20×

2、7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4.對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由；（2）請判斷存貨計劃中列示的主要程序是否適當，若不恰當，請予以修正?！敬鸢浮浚?）三處錯誤：錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關

3、存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調，應為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序2恰當。程序3不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止到日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序?！纠}】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財

4、務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒

5、堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量[沒接觸]；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。(4)盤點標簽的設計、使用和控制對存

6、放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存[兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用]；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。(5)盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施?！敬鸢浮?1)第(1)項

7、中，乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確。因與存貨相關的內部控制薄弱，應當在期末實施盤點。乙公司確定的燒堿盤點時間不正確。燒堿分別存放在A、B倉庫，應在同一時點進行盤點，而不應安排在不同日期。(2)第(2)項中，對存放在外地公用倉庫的玻璃盤點方式不正確。因存放在外地公用倉庫的玻璃占存貨金額比重較大，應當考慮實地盤點。(3)第(3)項中，對堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對于燒堿、煤炭和石英砂，應當運用工程估測、幾何計算等計量方法，并依賴詳細的存貨記錄。(4)第(4)項中，盤點標簽的使用和控制不正確。由負責

8、盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。(5)第(5)項中，對出現(xiàn)的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點結束后，應由乙公司組成調查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理(復核確認)，并將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。二、注冊會計師李浩在對華興公司營業(yè)收入實施實質性測試時，抽查到以下銷售業(yè)務：1、確認對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率17%）。相