審計(jì)考試題目與答案

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1、一、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤(pán)范圍200×7年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤(pán)時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×

2、7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。2.觀察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。4.對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；（2）請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正?！敬鸢浮浚?）三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)

3、存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序?！纠}】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)

4、務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額的比例盤(pán)點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒

5、堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%——2)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量[沒(méi)接觸]；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。(4)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存

6、放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存[兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用]；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。(5)盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。【答案】(1)第(1)項(xiàng)

7、中，乙公司確定的存貨整體盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)當(dāng)在期末實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。乙公司確定的燒堿盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確。燒堿分別存放在A、B倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期。(2)第(2)項(xiàng)中，對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃盤(pán)點(diǎn)方式不正確。因存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。(3)第(3)項(xiàng)中，對(duì)堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算等計(jì)量方法，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。(4)第(4)項(xiàng)中，盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)

8、盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。(5)第(5)項(xiàng)中，對(duì)出現(xiàn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨處理不正確。在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，抽查到以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：1、確認(rèn)對(duì)A公司銷(xiāo)售收入計(jì)1000萬(wàn)元(不含稅，增值稅率17%）。相