淺談會計信息化審計方法

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1、淺談會計信息化審計方法會計信息化審計是利用計算機、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計模式上，通過評價、控制會計信息化信息系統(tǒng)，深化開發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步。會計信息化審計的特征：?是在審計中現(xiàn)代信息技術(shù)的充分運用。這是一個從落后的“計算機外圍審計方式”向先進(jìn)的“計算機內(nèi)在審計方式”和“使用計算機審計方式”轉(zhuǎn)化的過程。1是會計信息化審計系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)有機的整合。繼承了會計信息化

2、系統(tǒng)的實吋、多元、開放性，會計信息化審計系統(tǒng)也具有相同的特征，實吋審計、會計責(zé)任審計、環(huán)境審計、境外審計等可能都將因此而變得容易。三是會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計主體、客體造成-淀的影響，并將對方法和程序等進(jìn)行重構(gòu)，支持更多新的審計組織形式、管理模式和業(yè)務(wù)類型。?、傳統(tǒng)審計與信息化審計的比較基于上述會計信息化審計的特點，通過與傳統(tǒng)審計的比較，具體有以下幾個方面的不同。（一）審計準(zhǔn)則的變化在傳統(tǒng)的審計工作中，已經(jīng)建立了…整套審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如：審計…般準(zhǔn)則、現(xiàn)場操作準(zhǔn)則、審計報告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等，這些準(zhǔn)則在過去審計

3、環(huán)境屮對指導(dǎo)審計工作可能是很有益的。但隨著會計信息化的發(fā)展，在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和町能產(chǎn)生的新問題，使得原來的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效的指導(dǎo)新環(huán)境下的審計工作。因此，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會1984年發(fā)布的《計算機處理對檢查財務(wù)報表的影響》，國際會計師聯(lián)合會1984年公布的《國際審計準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》、《國際審計準(zhǔn)則1—計算機輔助審計技術(shù)》等，都是對會計信息化下的審計所發(fā)布的一系列文件。2006年2月15日，財政部頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（簡稱新審計準(zhǔn)則），共計48個項目。新審計準(zhǔn)則的發(fā)布，體

4、現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則趨同，有助于審計信息化工作的進(jìn)程，也為會計信息化提出了更高的要求。特別是在新審計準(zhǔn)則中，審計證據(jù)的變化，由《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》取代原《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》。舊準(zhǔn)則中所列舉的七大方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算及分析性復(fù)核側(cè)重于實質(zhì)性測試的審計方法，忽視了控制測試中所用的方法，更沒有涵蓋了解被審計單位階段以及審計完成階段所采用的方法和程序。新準(zhǔn)則《第1301號——審計證據(jù)》第三章第24條列舉了八大方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重

5、新執(zhí)行、分析程序。較之以前的七大方法不僅內(nèi)涵更加豐富，能夠涵蓋整個審計活動期間，而且描述更加準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則中新增了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》部分，根據(jù)電了證據(jù)存在形式的特殊性，對電子審計證據(jù)進(jìn)行了特別說明。新準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點對審計程序的性質(zhì)和時間的影響。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可以僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效

6、性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，僅通過實質(zhì)性測試不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。(■-)審計范圍的擴大會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計的范圍要發(fā)生相應(yīng)的變化?？偹苤跁嬓畔⑾到y(tǒng)中，會計計量與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現(xiàn)手工操作中常見的錯誤。但信息系統(tǒng)天生的缺陷在于：一是集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)屮存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不匹配；二是目前不少軟件都有“取消審核”、“反記賬”和“反結(jié)賬”的功能?？梢詫嬘涗涍M(jìn)行不留痕跡的修改，特別是當(dāng)有關(guān)人員故意

7、篡改程序時，在自動化系統(tǒng)下就更不易被察覺；込是有關(guān)人員可以在系統(tǒng)中嵌入非法程序轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)，提供給審計人員。這些行為都將加大審計風(fēng)險。因此，會計信息化下的審計不僅要對各種會計資料及信息進(jìn)行審計，而且要對企業(yè)會計核算的組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護控制、系統(tǒng)安全控制、碩件及系統(tǒng)軟件和操作控制等方面進(jìn)行審計。除了耍對投入使用后的會計信息系統(tǒng)審計外，審計人員可以參與會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)，對系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收進(jìn)行事前和事屮審計，從審計角度審查系統(tǒng)在合法、安全可靠等方面是否存在問題，這可能使審計的范圍進(jìn)一步擴大。（1

8、）審計線索的隱蔽傳統(tǒng)的手工會計核算中，會計匚作流程圖原始憑證T審核（原始憑證）T填制記賬憑證T審核（記賬憑證）-（支付）-入賬-對賬-結(jié)賬T編制報表。所以，可能的審計線索就有：會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。并且這些資料都反映在書面上，交易