淺論公允價值【會計研究畢業(yè)論文設(shè)計下載】

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1、會計硏究論文-淺論公允價値[論文關(guān)鍵詞]公允價値計量措施[論文摘要]文章闡述了公允價値在新會計準則中金融工具、利潤表等的具體運用,然后分析了公允價値在運用中存在的制約因素,最后提出了完善公允價値計量的相關(guān)措施。一、公允價値在新會計準則中的運用1?金融工具的公允價値計量及其影響根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定,以公允價値計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債,包括從二級市場購入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同、期貨合同等。這些被列為公允價値計量的金融工具,其報告價値即

2、為市場價値,見其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨“公允價値變動損益”增加而提升;相反,如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左,其當期利潤就會因此受損。所以,公允價値計量可以被認為是一把“雙刃劍”。2?對投資性房地產(chǎn)的計量及其影響投資性房地產(chǎn)準則中的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增値而持有的房地產(chǎn),包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增値后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價値模式兩種可選擇的計量模式

3、。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減値測試,計提相應(yīng)的減値準備;在有證據(jù)表明其公允價値能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價値計量模式。采用公允價値計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減値或上地使用權(quán)攤銷價値直接反映在公允價値變動中,并通過“公允價値變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響而不再單獨計提。3?公允價値計量在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的計量與影響非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件:一是交換具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價値能夠可靠計

4、量,則應(yīng)當以公允價値和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價値與換出資產(chǎn)賬面價値的差額計入當期損益。上述規(guī)定特別指出,若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價値和評估計價作為入賬基礎(chǔ),如沒有活躍市場,則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價,也可視為公允價値。由于新準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中運用公允價値來計量,將使這一交換產(chǎn)生利潤,而此前采用的賬面價値計算法,基本不產(chǎn)生利潤。4?公允價値在利潤表的體現(xiàn)與影響按照公允價値計量的資產(chǎn)負債表中年度的資

5、產(chǎn)變動額(扣除業(yè)主往來交易)必然不等于傳統(tǒng)損益表收入費用觀下確認的凈收益。財務(wù)報表列報準則規(guī)定在利潤表中單設(shè)“公允價値變動損益”項目,披露因公允價値變動弓起的未實現(xiàn)資產(chǎn)利得與損失,同吋在傳統(tǒng)的三大報表外增加“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表”,披露直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額。這種將核心業(yè)務(wù)利潤、非經(jīng)常性損益、其他全面收益分開列示的方法,不僅可以幫助長期投資者評估企業(yè)的持久性盈利能力,也有助于短期投資者作出投資決策。當然,以上只是公允價値在新準則中的部分具體運用,公允價値還在存貨、收入、企業(yè)合并

6、、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則等都有運用,本文就不具體加以闡述。二、公允價値在運用中存在的制約因素1?企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)和權(quán)力約束機制有待加強公允價値要求的相關(guān)性是面向未來的會計信息質(zhì)量,有一定的不確定性和人為操作性。當前,“內(nèi)部人控制”已成為公司的一種相當普遍的現(xiàn)象,表現(xiàn)為各利益相關(guān)主體在財權(quán)的流動和分刮中缺乏約束和制約,造成董事會和高級經(jīng)理層強硬操縱會計核算、粉飾財務(wù)報表的一些非誠信行為。因此如何保證未來會計信息的真實性,不成為迫求個人利益最大化的操作工具是運用公允價値所考慮的問題。2?管理者和會計人員素質(zhì)不

7、高隨著會計環(huán)境的發(fā)展變化,會計處理的技術(shù)方法不斷提升對會計師職業(yè)判斷的能力要求也不斷提高。特別是新準則全面引入公允價値計量模式增大了會計師的職業(yè)判斷空間,而且在會計職業(yè)判斷的運用上和以往具有明顯不同,會更多地體現(xiàn)在對資產(chǎn)負債價値的估價上。與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等計量屬性相比較,在計量結(jié)果上,公允價値計量結(jié)果會更多地體現(xiàn)會計師的專業(yè)水準和職業(yè)判斷能力,對管理者和會計人員提出了更高挑戰(zhàn)。3?會計信息的可霏性較差在實際操作中公允價値隨著不同的交易環(huán)境和交易條利、交易價格不同,很難明確比較客觀的依據(jù)'難以取

8、得令人信服的證據(jù)。另外,公允價値往往表現(xiàn)為某一時點的交易價格'時過境遷'在未來的某一時期很難驗證這一時點價格的客觀性。由于公允價値在實務(wù)操作上,存在大量的會計選擇,使少數(shù)企業(yè)有利用公允價値進行利潤操縱的機會,可能影響會計信息的真實性,容易受到人為因素的影響。因此,在這種情況下所得出的會計信息其本身就缺乏可靠性。即使是同一業(yè)務(wù),往往會由于確認與選擇的具體計量屬性不同,可能會得出不同的結(jié)果,損害了可比性原則。三、完善

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