長(zhǎng)期股權(quán)投資.doc

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1、第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、取得時(shí)，首先根據(jù)題意判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上）（1）同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。對(duì)價(jià)支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)不公允，以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對(duì)方帳價(jià)1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資成本＝所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)方帳價(jià)×持比）應(yīng)收股利資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

2、應(yīng)付款項(xiàng)資本公積——股本溢價(jià)2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)方帳價(jià)）應(yīng)收股利資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款※【注意】購(gòu)買日的確定條件：1．股東大會(huì)批準(zhǔn)2．對(duì)價(jià)資料3．相關(guān)手續(xù)辦理完畢14精品文檔交流（1）非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前購(gòu)買方和被購(gòu)買方不在同一個(gè)集團(tuán)。對(duì)價(jià)支付形式非同一控制下的企業(yè)合并，市場(chǎng)行為

3、，合并對(duì)價(jià)公允，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。付出公允價(jià)+稅費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債【注意】對(duì)于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價(jià)收入（資本公積——股本溢價(jià)）。在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本＝付出公允價(jià)＋費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)）【注意】：該直接相關(guān)費(fèi)用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不計(jì)入投資成本；“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”（

4、2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1、以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出公允價(jià)+費(fèi)用）　　應(yīng)收股利貸：銀行存款2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)（1）以存貨作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫(kù)存商品（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　營(yíng)業(yè)外收入（3）

5、以其他資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計(jì)入投資收益。二、多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和【口決】：權(quán)益法→成本法，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目：正常寫，利潤(rùn)表科目換成“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”3、特殊情況的處理合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)有約定，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本能可靠計(jì)量，購(gòu)買方將其計(jì)入合并成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14精品文檔交流貸：預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允價(jià)+稅費(fèi)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、不具有重大影響或共

6、同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即，除對(duì)子公司投資以外長(zhǎng)期股權(quán)投資1．以支付現(xiàn)金取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（買價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款（實(shí)付）2．發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)）應(yīng)收股利貸：股本（面值）實(shí)收資本資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款【口決】股本反映面值；實(shí)收資本反映份額。3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資：投資成本確定：協(xié)議價(jià)→公允價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合同價(jià)）貸：股本(面值)資本公積——股本溢價(jià)4．非貨幣性資產(chǎn)交換取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出貸：非貨幣性資產(chǎn)（

7、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）營(yíng)業(yè)外收入投資收益5．通過(guò)債務(wù)重組取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款【差額的處理】企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理：　控股合并1．企業(yè)合并成本＞合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。2．企業(yè)合并成本＜合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表?！静铑~的處理】企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理：　吸收

8、合并14精品文檔交流1．企業(yè)合并成本＞合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈