長(zhǎng)期股權(quán)投資案例.doc

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1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹－長(zhǎng)期股權(quán)投資一、會(huì)計(jì)記錄概況AB公司長(zhǎng)期股權(quán)投資期初余額為30,090,000.00元，期末余額為25,250,000.00元，公司根據(jù)不同的股東設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)如下：（一）長(zhǎng)期股票投資：明細(xì)期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額A股票10000001,000,000.00------------10000001,000,000.00B股票20000002,000,000.00------------20000002,000,000.00小計(jì)30000003,00

2、0,000.00------------30000003,000,000.00A股票投資了100萬股，B股票投資了200萬股。本年度B股票實(shí)施了股票紅利的分紅方案，方案為10送2股。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資：１、成本法明細(xì)比例期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額C公司15%6,000,000.00------6,000,000.00D公司10%3,500,000.00------3,500,000.00小計(jì)9,500,000.00------9,500,000.00本年度C公司向公司分配上年度紅利500,000元。２、權(quán)益法單位比例二

3、級(jí)科目期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額E公司25%投資成本10,000,000.00---10,000,000.00---損益調(diào)整1,500,000.00800,000.002,300,000.00---小計(jì)11,500,000.00800,000.0012,300,000.00---F公司45%投資成本---4,500,000.00---4,500,000.00損益調(diào)整---450,000.00---450,000.00小計(jì)---4,950,000.00---4,950,000.00H公司30%投資成本6,000,000.

4、00------6,000,000.00損益調(diào)整900,000.001,500,000.00600,000.001,800,000.00小計(jì)6,900,000.001,500,000.00600,000.007,800,000.00公司持有E公司25%的股份，本年度５月份公司將持有的股份以1500萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。本年度７月份，公司與其他公司共同投資組建F公司，公司持有45%的股份。公司持有H公司30％的股份，本年度H公司向公司分配股利600,000.00元。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在；（二）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否歸被

5、審計(jì)單位所有；（三）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及其投資損益的記錄是否完整；（四）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（五）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額是否正確；（六）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示鑒于長(zhǎng)期股權(quán)投資系根據(jù)每一項(xiàng)投資來分設(shè)明細(xì)項(xiàng)目，故編制底稿時(shí)無法對(duì)總體執(zhí)行統(tǒng)一分步驟的審計(jì)程序，而要針對(duì)不同明細(xì)項(xiàng)目根據(jù)具體情況，執(zhí)行其中不特定的幾項(xiàng)具體審計(jì)程序。（一）執(zhí)行“編制或獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬的余額是否相符”程序（底稿索引B1-1～B1-3

6、）（二）執(zhí)行“檢查股票、成本法權(quán)證等憑證，核對(duì)其所有權(quán)及金額”程序（底稿索引B1-4～B1-10）１、股票投資獲取中央登記結(jié)算中心的股票余額清單（B1-5），核對(duì)公司賬面的股票余額是否和賬面余額一致。發(fā)現(xiàn)問題：通過與中央登記結(jié)算中心的股票余額清單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)B股票的余額與清單不符。（底稿索引B1-4）審計(jì)人員進(jìn)一步進(jìn)行取證，獲得B股票的股票股利發(fā)放公告（B1-6），得知本年度B股票進(jìn)行了股票股利的分配，分配方案為10股送２股。調(diào)整B股票的股票余額，以便進(jìn)行減值分析。2、成本法投資公司持有C公司、D公司的15%、10%的股權(quán)，在查驗(yàn)過程中，

7、審計(jì)人員分別向C公司、D公司發(fā)出函證信，以確認(rèn)公司的投資是否存在及對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況：（１）C公司的回函確認(rèn)了公司確實(shí)持有該公司15%的股份，并同時(shí)寄來了2005年度的審計(jì)報(bào)告復(fù)印件（B1-9），根據(jù)持股比例分析是否存在減值的可能（B1-7）。本年度C公司向公司分配上年度紅利500,000元，具體查驗(yàn)見“投資收益－成本法收益”底稿（I10-3）。（２）D公司未對(duì)審計(jì)人員的函證進(jìn)行回函。審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的追查審計(jì)程序－對(duì)D公司進(jìn)行工商查詢。查詢結(jié)果為公司并非D公司的股東。審計(jì)人員在詢問了投資部人員后，得知對(duì)D公司的投資已在2005年8月

8、就以380萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，并在當(dāng)月收到了全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。審計(jì)人員追查了8月的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)了確實(shí)已收到了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項(xiàng)的對(duì)應(yīng)科目為“其他應(yīng)付款－其他”。由此，審計(jì)人員進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整（底稿索