非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理.doc

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1、非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理　　非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理　　1.處理原則企業(yè)合并成本非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值　　注意問題：①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理　　非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理　　1.處

2、理原則企業(yè)合并成本非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值　　注意問題：①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額?！　「冻鲑Y產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值

3、的差額，分別不同情況：①合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。②合并對價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。③合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。④合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。　　企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。②企業(yè)合并成

4、本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表。　　2.一次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及

5、以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！　　纠}·綜合題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2016年6月30日甲公司以一批資產(chǎn)作為對價(jià)購買A公司所持有乙公司80%的股權(quán)。并于當(dāng)日起控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策?！　?016年6月30日甲公司作為對價(jià)的資產(chǎn)資料如下：　①可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值20000萬元，公允價(jià)值23130萬元；②固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值5000萬元，公允價(jià)值6000萬元；③庫存商品，賬面價(jià)值4800萬元，公允價(jià)值5000萬元；購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

6、的賬面價(jià)值為42000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43000萬元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用330萬元?！　〖坠九cA公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。該項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購買日、計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)。購買日為2016年6月30日企業(yè)合并成本＝23130＋×＝36000購買日合并商譽(yù)＝36000－43000×80%＝1600會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資—

7、—投資成本　　36000其他綜合收益　　　2000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　18000——公允價(jià)值變動(dòng)　2000投資收益　5130固定資產(chǎn)清理　　　5000營業(yè)外收入　1000主營業(yè)務(wù)收入　　5000應(yīng)交稅費(fèi)——增　1870　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略借：管理費(fèi)用　　330貸：銀行存款　　　330　　【例題·綜合題】A公司為母公司，其子公司為甲公司。2016年10月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股元，雙方確定的