非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理.doc

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1、非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理  非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理  1.處理原則企業(yè)合并成本非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當以《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)生或承擔的負債的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值  注意問題:①非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。②非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理  非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理  1.處

2、理原則企業(yè)合并成本非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當以《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)生或承擔的負債的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值  注意問題:①非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。②購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費用,應(yīng)當計入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認金額?! 「冻鲑Y產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時,支付合并對價的公允價值與賬面價值

3、的差額,分別不同情況:①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,公允價值與賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。③合并對價為存貨的,應(yīng)當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。④合并對價為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本?! ∑髽I(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。控股合并的情況下,該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽。②企業(yè)合并成

4、本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分,應(yīng)計入合并當期損益。在控股合并的情況下,上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中,不影響購買方的個別利潤表?! ?.一次交換交易,一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會計核算非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”等科目,按其差額,貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及

5、以庫存商品等作為合并對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理?!  纠}·綜合題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下:2016年6月30日甲公司以一批資產(chǎn)作為對價購買A公司所持有乙公司80%的股權(quán)。并于當日起控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策?! ?016年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下:?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn),賬面價值20000萬元,公允價值23130萬元;②固定資產(chǎn),賬面價值5000萬元,公允價值6000萬元;③庫存商品,賬面價值4800萬元,公允價值5000萬元;購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)

6、的賬面價值為42000萬元,可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為43000萬元。此外甲公司發(fā)生審計評估咨詢費用330萬元?! 〖坠九cA公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。不考慮所得稅影響。確定甲公司合并乙公司的類型,并說明理由。該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由:甲公司與A公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如為非同一控制下企業(yè)合并,確定購買日、計算合并成本、合并商譽。購買日為2016年6月30日企業(yè)合并成本=23130+×=36000購買日合并商譽=36000-43000×80%=1600會計分錄借:長期股權(quán)投資—

7、—投資成本  36000其他綜合收益   2000貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本  18000——公允價值變動 2000投資收益 5130固定資產(chǎn)清理   5000營業(yè)外收入 1000主營業(yè)務(wù)收入  5000應(yīng)交稅費——增 1870  結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略借:管理費用  330貸:銀行存款   330  【例題·綜合題】A公司為母公司,其子公司為甲公司。2016年10月,A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票,以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股元,雙方確定的

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