31_非同一控制下控股合并（2），不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

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1、第一節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量七、通過(guò)多次交換交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并（非同一控制下）注：1.實(shí)質(zhì)上為公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算?！就豢刂葡碌钠髽I(yè)合并的賬務(wù)處理見(jiàn)本節(jié)內(nèi)容：三、通過(guò)多次交換交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并（同一控制下）】2.非同一控制下的企業(yè)合并的賬務(wù)處理見(jiàn)第三節(jié)相關(guān)內(nèi)容。（長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換）【知識(shí)總結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資事項(xiàng)同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并1.初始計(jì)量按照享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（相對(duì)于最終控制方而言）的份額，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資按公允價(jià)

2、值（合并成本），確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2.支付對(duì)價(jià)的差額支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積、留存收益等付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益3.發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）4.購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額八、非同一控制下的企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)（一）基本規(guī)定1.某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追回合

3、并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。2.購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定：（1）或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益；（2）符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（二）具體規(guī)定（相關(guān)

4、調(diào)整的規(guī)定）1.同時(shí)規(guī)定：（1）購(gòu)買日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或以進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；（2）其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；②或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)視有關(guān)金融工具的分類計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。③如不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具，則應(yīng)按或有事項(xiàng)等準(zhǔn)則的規(guī)定處理。2.上述關(guān)于或有對(duì)價(jià)的規(guī)定，主要側(cè)重于

5、兩個(gè)方面：（1）在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)或有對(duì)價(jià)并將其計(jì)入企業(yè)合并成本5，購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)取得新的或進(jìn)一步證據(jù)表明購(gòu)買日已存在狀況，從而需要對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，可以據(jù)以調(diào)整企業(yè)合并成本；（2）無(wú)論是購(gòu)買日后12月內(nèi)還是其他時(shí)點(diǎn)，如果是由于出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致對(duì)原估計(jì)或有對(duì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的，則不能再對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整：①相關(guān)或有對(duì)價(jià)屬于金融工具的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益；②相關(guān)或有對(duì)價(jià)不屬于金融工具的，則應(yīng)按照或有事項(xiàng)等準(zhǔn)則進(jìn)行處理。上述會(huì)計(jì)處理的出發(fā)點(diǎn)在于，對(duì)企業(yè)合并交易原

6、則上確認(rèn)和計(jì)量時(shí)點(diǎn)應(yīng)限定為購(gòu)買日，購(gòu)買日以后視新的情況對(duì)原購(gòu)買成本進(jìn)行調(diào)整的，不能視為購(gòu)買日的狀況，因此也就不能據(jù)以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整。【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】A公司于20×3年1月31日以1700萬(wàn)元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買其全資子公司I公司的全部股權(quán)。20×3年1月31日（購(gòu)買日），I公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1650萬(wàn)元。此外，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A公司需向H公司追回支付現(xiàn)金200萬(wàn)元，該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為120

7、萬(wàn)元?！菊_答案】①合并成本＝1700＋120＝1820（萬(wàn)元），②可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝1650（萬(wàn)元），③商譽(yù)＝1820－1650×100%＝170（萬(wàn)元）?！狙a(bǔ)充例題?單選題】（2016年）2×14年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均

8、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（　?。.9000萬(wàn)元B.9300萬(wàn)元C.9100萬(wàn)元D.9400萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；甲公司需要另外支付的100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)很可能發(fā)生，需要計(jì)入合并成本；甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本＝1500×6＋100