淺談財務(wù)會計的發(fā)展方向.doc

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1、淺談財務(wù)會計的發(fā)展方向【關(guān)鍵詞】事項法價值法比較【摘要】本文対會計理論的事項法作了綜述和評價,比較了事項法與價值法關(guān)于會計目標(biāo)、會計計量、會計處理標(biāo)準(zhǔn)、會計報告、信息操縱和信息使用等方面的差并,并提出了傳統(tǒng)價值法的缺陷,在此基礎(chǔ)上得出事項法必定取代價值法的結(jié)論。事項法下會計的日標(biāo)在于提供與冬種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息,讓使用者自C選擇在其決策屮應(yīng)用適用的信息。價值法又稱為使用者需要法,是指從使用者需要角度論證會計理論,然后用這套理論為特定的決策模型提供最適合的信息輸入。一、事項法的主耍觀點及

2、與價值法的比較(一)會計目的事項法認(rèn)為,會計的目的是為信息用戶提供相關(guān)經(jīng)濟事項信息。會計的功能是獨立于用戶決策程序的,用戶使用什么樣的決策模型,利用哪些經(jīng)濟事項信息,如何將信息輸入并進行決策,完全是用戶自C的事情,會計不應(yīng)取

3、伯代之。事項法與傳統(tǒng)的價值會計的本質(zhì)區(qū)別是前者提供經(jīng)濟事項涪息,后者提供經(jīng)過會計模型處理產(chǎn)生的價值信息.(二)會計計量事項的全部特征是無法計量的,但會計應(yīng)描述或計量與用八決策相關(guān)的主要特征,利用這些信息,用八可以觀察事項發(fā)生的狀況,依此能夠預(yù)測未來相關(guān)事項發(fā)生的性質(zhì)和可能性。大

4、最的研究表明,對計量方法的引用可以增強決策的有用性??梢哉J(rèn)為事項法對經(jīng)濟事項的計量尺度、計量屬性不是單一的,而是多角度,全方位的,既有定量的,又有定性的,既包括確定環(huán)境下的又包括不確定性環(huán)境下的事項信息描述與計量,從某種意義上說,事項法將價值會計計量與統(tǒng)計描述集于一身。(三)會計處理標(biāo)準(zhǔn)1.事項法強調(diào)會計對經(jīng)濟活動盡可能以直接觀察方式進行反映在現(xiàn)行會計中收入現(xiàn)金、采購貨物、銷售產(chǎn)品、支付工資、宣告股利、發(fā)行股栗、借入款項、償還債務(wù)等事項是口J以育接觀察到的事項,更符合事項法的表述方式;而現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債

5、表反映的是對過去經(jīng)濟活動的價值推理而形成的,因血不能直接表示事項信息。2.事項法允許數(shù)據(jù)的匯總,但絕不是越多越好,越綜合越好傳統(tǒng)會計配比方法以及會計賦了不同的權(quán)重來確定一個會計損益的做法不但喪失了被匯總事項的許多有用信息,而且增加了錯誤發(fā)生的可能性。事項法匯總應(yīng)山用戶根據(jù)自C使用的決策模型來決定匯總事項的収舍,匯總的權(quán)重的設(shè)定和匯總程度的大小。3.盡量減少價值判斷傳統(tǒng)會計價值法招致來白于許多會計派別的批判,會計實務(wù)的造假早已成為無可爭辯的事實。歸其原因,主要是會計處理過程屮充滿價值判斷,價值會計經(jīng)過

6、貨幣計最、會計科目分類,價值分配匯總,最后產(chǎn)生高度濃縮的價值信息,在這一過程屮,會計處理行為很難恪守價值中立。事項法耍求會計報告要真實地反映可以克接觀察到的現(xiàn)實情況,對真實事項的觀察是無偏的,是一個可驗證的事項,盡量避免推理性的和構(gòu)造性論斷,盡可能減少利用會計方法的選擇和價值判斷來操縱會計盈余的可能性。(四)會計報告的內(nèi)容與形式依據(jù)事項法的會計目的,會計報告內(nèi)容應(yīng)報告真實事項的特征及英簡單的加總和合并,不應(yīng)該綜合。而事項法會計報告要求提供真實事項信息,口允許對其簡單加總和合并,好比為用戶準(zhǔn)備的“自助

7、餐”,山用戶根據(jù)自口的偏好興趣決定使用何種事項信息或者決定是否要匯總及匯總的程度°事項法把現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表看成是一種間接反映會計主體從開始至今的事項,這種間接反映是把各種事項的影響在各種賬八中匯總起來并結(jié)出余額加以反映。事項法把損益農(nóng)、現(xiàn)金流量表看成是冇接反映會計主體在一段期間內(nèi)發(fā)生的事項信息及其加總和合并的信息。(五)會計信息的使用信息用戶的決策過程是在一定的環(huán)境下,需要一?定的依據(jù)來選擇某項行動。無論價值法還是事項法,都是為用戶提供決策依據(jù)的。但與價值法相比,事項法是提供在齊種可能的決策模型中有用

8、的相關(guān)經(jīng)濟事項的佶息,而不是試圖向未知的其至不川知的決策模型直接提供價值輸入。因此價值會計信息系統(tǒng)與事項會計信息系統(tǒng)為決策者提供的信息本身與方式是不同的。對于信息用戶如何獲収信息,如何使用信息,如何進行決策是一個十分復(fù)雜的問題,并不是價值法和事項法所能解決的問題和研究的范疇,但會計應(yīng)提供什么信息,在多大程度上匯總信息,則必須對信息用戶的決策需要做充分的研究。二、傳統(tǒng)價值法的缺陷隨著經(jīng)濟的發(fā)展,傳統(tǒng)的價值法逐步顯露出一些缺陷,這些缺陷導(dǎo)致傳統(tǒng)會計信息解釋能力降低,其主耍原因是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化,這

9、種變化不僅僅是一種程度上的變化,而且是一種類型上的變化,使得價值法逐漸凸現(xiàn)的缺陷包括:(_)信息不充分會計的首要職能就是對社會經(jīng)濟組織的客觀經(jīng)濟活動進行全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的反映,而傳統(tǒng)會計受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計杲模式的限制,導(dǎo)致信息不充分,致命的缺陷是沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)無形資產(chǎn)。知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化等對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的作用越來越大,I何這些軟資產(chǎn)沒有在財務(wù)報告系統(tǒng)得到反映。再者,成長公司以及高科技公司花費大量資金在發(fā)展客戶及擴大幣場份額上,在

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