模塊三---國內(nèi)結算和國際結算

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外貿(mào)會計主講徐艷

1模塊三國內(nèi)結算和國際結算任務一國內(nèi)結算任務二國際結算

2銀行存款的核算，實際上就是在各種轉賬結算方式下所進行的各種銀行存款收支業(yè)務的核算。在外貿(mào)企業(yè)，由于經(jīng)常面對著國際國內(nèi)兩個市場，所以銀行轉賬結算也就必然會經(jīng)常涉及應用國內(nèi)轉賬結算和國際轉賬結算。要搞好銀行存款的核算，必須對國際、國內(nèi)轉賬結算方式有所了解。下面分別介紹如下：

3任務一國內(nèi)結算國內(nèi)轉賬結算方式是由中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的，并通過頒布的《銀行結算辦法》規(guī)范實施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的轉賬結算方式中根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的實際需要作出合理選擇、目前國內(nèi)允許采用的轉賬結算方式分別為：

4（一）票據(jù)結算票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自己承諾或委托付款人在見票時或按指定日期對收款人無條件支付一定金額的有價憑證。中國在1995年頒布的《中華人民共和國票據(jù)法》中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。

51.匯票匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯票。

6（1）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款人，銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通常由匯款人持往異地辦理轉賬結算，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金。

7付款方相關賬務處理：付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委托書(存根)聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8（2）商業(yè)匯票商業(yè)匯票的出票人是在銀行開立存款賬戶的法人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他機構之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，前者由行以外的付款人承兌，后者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

9付款方相關賬務處理：付款單位應在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。借：商品采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)收款方相關賬務處理：收款單位應在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

102.本票本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和銀行本票，這里所說的本票是指銀行本票。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以申請使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金。中國的銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種.

11付款方相關賬務處理：付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書(存根)聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

123.支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票的出票人可以是在銀行開立支票存款賬戶的單位和個人，付款人為支票上記載的出票人開戶銀行?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉賬支票只能用于轉賬，支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的為普通支票，可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉賬。普通支票上劃有兩條平行線的為劃線支票，只能用于轉賬，不得支取現(xiàn)金。依據(jù)中國票據(jù)法，支票只允許在同城范圍內(nèi)使用。

13付款方相關賬務處理：付款單位應在簽發(fā)支票后，編制付款憑證。借：商品采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收款方相關賬務處理：收款單位應在收到支票后編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

14（二）銀行卡結算銀行卡是一種使用十分方便的非現(xiàn)金結算工具。持卡人在發(fā)卡銀行開立銀行卡存款賬戶，并存入一定的備用金后，可在特約商戶利用銀行卡購物或支付勞務費用.付款方相關賬務處理：付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行卡后，編制付款憑證。借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

15（三）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌按憑證傳遞方式的不同分為信匯、電匯兩種。付款方相關賬務處理：付款單位應在匯款后編制付款憑證。借：商品采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

16（四）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項必須是商品交易的款項，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。付款方相關賬務處理：付款單位應在采購后編制憑證。借：商品采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款收款方相關賬務處理：收款單位應在辦理好托收手續(xù)后編制憑證。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17（五）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城、異地均可辦理。付款方相關賬務處理：付款單位應在采購后編制憑證。借：商品采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款收款方相關賬務處理：收款單位應在辦理好托收手續(xù)后編制憑證。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

18（六）國內(nèi)信用證國內(nèi)信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。本文所稱的信用證辦法適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結算。付款方相關賬務處理：付款單位應簽發(fā)信用證后編制憑證。借：其他貨幣資金——信用證存款貸：銀行存款收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

19任務二國際結算國際結算是指國際間由于國際貿(mào)易或國際非貿(mào)易活動（如政治、經(jīng)濟、文化等交流活動）所發(fā)生的貨幣收付以及債權、債務清算的結算行為。利用國際結算進行的款項清算一般有兩種方式：一種是記賬清算方式另一種是現(xiàn)匯清算方式

20記賬清算方式，即以兩個政府間簽訂的貿(mào)易支付協(xié)定為基礎，雙方國家各自在指定的本國代理銀行開設清算賬戶，規(guī)定記賬貨幣，分別記錄本國企業(yè)與對方國家企業(yè)的貿(mào)易結算事項，并在一定期限內(nèi)由銀行間進行相互抵銷或清算，進出口企業(yè)則分別利用本國銀行的清算賬戶進行國際結算活動，不必直接與對方國家銀行發(fā)生關系。由于這種結算是在雙邊銀行先記賬，再定期而不是逐筆利用現(xiàn)匯進行的結算，所以稱記賬清算或雙邊清算。

21現(xiàn)匯清算，即進出口雙方按照簽訂的貿(mào)易合同，通過可以辦理國際業(yè)務的外匯專業(yè)銀行，用可兌換的貨幣直接逐筆清算的方式。可兌換貨幣是指某些國家的銀行在其他國家開設有各種可兌換貨幣的賬戶，因而可以自由兌換成別國貨幣，這種可兌換貨幣也稱自由外匯，如我國的可兌換貨幣有美元、英鎊、日元、德國馬克、瑞士法郎等。由于這種清算方式可以使用多個國家的貨幣進行清算，所以也稱多邊清算。

22國際結算中不論采用何種清算方式，對每一筆進出口業(yè)務的款項結算及資金轉移時采用的支付工具、支付時間、支付地點、支付約定、信用要求等等都會有所不同，因而也就形成了不同的國際結算方式。國際上目前常用的主要方式有三種，即匯付方式、托收方式和信用證方式，下面分別加以介紹：

231．匯付方式（Remittance）。匯付方式是指進口方（即匯款人）將款項交進口國指定銀行（匯出行），由該銀行委托出口方（收款人）所在國銀行（匯入行或稱解付行）轉交給出口方的一種國際結算方式。匯付方式根據(jù)匯付時所采用的通知方式或結算工具及手續(xù)不同可分為信匯、電匯和票匯三種。

24（1）信匯（MailTransfer簡稱M/T）是指進口方（匯款人）將款項交給匯出行，由匯出行開具付款委托書，一般以航空郵寄的方式通知出口方（收款人）所在國的匯入行，委托其轉交付款的一種結算方式。

25（2）電匯（TelegraPhicTransfer簡稱T／T）是指匯出行應進口方（匯款人）的電匯申請，用電報或電傳的形式通知匯入行，委托其向出口方（收款人）轉交付款的結算方式。這種方式結算迅速，但匯款人費用較高，一般要加密押（Festkey）。

26（3）票匯（DemandDraft簡稱D/D）是指進口方（匯款人）向匯出行交款申請購買匯票后，自行寄給出口方（收款人），由其持票向指定匯入行收取款項的一種結算方式。

27匯付方式不論采用先付款后交貨還是先交貨后付款，都可能對貿(mào)易雙方中的一方造成貨款兩空、或貨款不按約、或墊付資金承擔利息費用等風險損失。如果貿(mào)易雙方?jīng)]有絕對信任，是很難采用這種方式的。因此，我國的外貿(mào)企業(yè)，采用這種方式一般適用于預收貨款、結算尾數(shù)、支付傭金、歸還墊款、索理賠款、少量出售樣品款以及保證金的付退等款項的結算。

28匯出匯款的會計處理:匯款的會計處理與國內(nèi)業(yè)務基本相同，通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算。匯款人填制申請書并付款時，憑申請書的回單聯(lián)作如下會計處理：借：其他貨幣資金——銀行匯票或在途資金貸：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）當收款人領取匯款后，匯款人收到退回的收條，作轉銷處理：借：有關科目貸：其他貨幣資金——銀行匯票或在途資金

29匯入?yún)R款的會計處理:收款人在收到匯款后，應憑匯入?yún)R款通知書及外匯結匯證明，作如下會計處理：借：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）貸：有關科目

302．托收方式（Collection）。托收方式是指出口方按貿(mào)易合同將出口貨物裝運后，開具以進口方為抬頭人的匯票，并連同有關單證委托當?shù)劂y行（托收行）通過進口方所在國指定的銀行（代收行），向進口方收取貨款的一種國際結算方式。托收方式按匯票是否附帶貨運單證可分為光票托收和跟單托收。

31（1）光票托收。光票托收是指匯票不附帶貨運單據(jù)的托收，但可以附帶非貨運單據(jù)（如發(fā)票、墊款清單等）。這種托收方式通常用于收取尾款、樣品費、傭金、代墊費、貿(mào)易中的其他從屬費、索理賠款等小額款項結算。

32（2）跟單托收。跟單托收是指匯票連同所附貨運單證（如發(fā)票、提單、保險單等）一并交付銀行委托收款的托收。跟單托收按照交單的條件不同又可分為付款交單和承兌交單兩種。

33付款交單（DocumentsagainstPayment，簡稱D／P）是指進口方所在國的被委托代收行必須在進口方付清票款后，才可將有關貨運單證交給進口方的一種結算方式。這種方式下，匯票不論是即期還是遠期，付款和交單必須同時實現(xiàn)，銀行受托執(zhí)行“銀貨兩訖”，這是其主要特征。

34承兌交單（DocumentsagainstAcceptance，簡稱D／A）是指進口方所在國的被委托代收行在進口方辦理匯票承兌手續(xù)后，即可將有關貨運單證交給進口方，待匯票到期時再辦理付款的一種結算方式。這種方式由于匯票承兌時即行交單，不是一手付款一手交單，所以匯票不存在即期問題，一般都是遠期匯票的托收。托收方式下應用過程中，對出口方是有很大風險的。

35進口方的會計處理:如合同采用托收方式結算貨款，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，承辦銀行開出“進口代收單據(jù)通知書”，將全套單據(jù)向進口方提示。此時進口方作如下會計處理：借：商品采購貸：應付外匯賬款若采用D/P方式，在付款贖單日應作如下會計分錄：借：應付外匯賬款貸：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）

36若采用D/A方式，在承兌日的賬務處理為：借：應付外匯賬款貸：應付外匯票據(jù)遠期匯票到期日：借：應付外匯票據(jù)貸：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）

37出口方的會計處理:在托收方式下，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，在交單日，無論是D/P方式，還是D/A方式，出口方均在此時確認收入。會計處理如下：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入若采用D/A方式，出口方憑銀行通知在承兌日，作如下賬務處理：借：應收外匯票據(jù)貸：應收外匯賬款

38在D/P收匯日或D/A遠期匯票到期日，憑結匯水單，作如下賬務處理：借：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）貸：應收外匯賬款或應收外匯票據(jù)

393．信用證方式（LetterofCredit，簡稱L／C）。信用證是進口方所在地銀行（開證行）應進口方的擔保和請求，向出口方開出的一種保證承擔支付貨款責任的書面憑證。利用信用證進行的國際貿(mào)易結算稱為信用證結算方式。信用證方式中，開證行授權出口方按信用證上所列要求以開證行作為付款人，開具不得超過規(guī)定金額的匯票，隨附規(guī)定的貨運單證，按期在指定地點收取貨款。

40此時銀行要以自己的信用向進出口雙方進行擔保付款和收發(fā)貨，因此，對進出口雙方來說，都是一種最為可靠的國際結算方式。信用證方式是一種獨立文件，它既不以貿(mào)易合同及單證為依附，又必須與貿(mào)易合同及單證相符，并且開證行只憑正確的單證付款，而不以貨物為準，因此也俗稱為“單據(jù)買賣”。

41在信用證方式中可能會出現(xiàn)這樣幾種基本關系人：即開證申請人（一般為進口方）、開證行、通知行（一般為出口方所在地的只證明信用證的真實性，但不承擔其他義務的銀行）、受益人（即出口方）、議付行（即愿意購買或貼現(xiàn)受益人交來跟單匯票的銀行）、付款行（即信用證上指定的付款銀行）等。

42信用證按其性質(zhì)、付款期限、責任和流通方式等的不同可分為以下幾種類型：（1）可撤消信用證（RevocableL／C），指開證行不必征得受益人同意或事先通知受益人，可以在議付行議付之前隨時修改或撤消的信用證。這種信用證對出口方來說毫無保障，所以很少有人愿意采用。

43（2）不可撤消信用證（IrrevocableL／C），指開證行一經(jīng)開出信用證，在其有效期內(nèi)未經(jīng)受益人同意，開證行不得任意片面撤消或修改信用證所規(guī)定的各項條款和內(nèi)容的信用證。由于“不可撤消”的約定，這種信用證的信用對出口方來說，就有了很大保障，所以在我國的外貿(mào)企業(yè)從事國際貿(mào)易的結算中，使用的最多、最為廣泛。

44（3）保兌信用證（ConfirmedL／C），指開證行請另一銀行給予保證兌付的信用證。信用證經(jīng)保兌后，保兌行就和開證行同樣承擔信用證規(guī)定的義務，且是不可撤消的，但對信譽卓著的開證行一般免加保兌。目前我國的外貿(mào)企業(yè)采用這種信用證結算方式的也較多。

45（4）可轉讓信用證（TransferableL／C），指出口方有權指示通知銀行或議付行，將信用證規(guī)定的權利和義務全部或部分轉讓給第三者使用的一種信用證。信用證允許轉讓，就表明進口方同意出口方交貨交單后允許指定他人來執(zhí)行。部分可轉讓的信用證，亦稱可分割信用證。

46（5）即期信用證（SightL/C）和遠期信用證（UsanceL／C），這是針對信用證對匯票支付期限是即期還是遠期來說的，凡是開證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證及匯票后，即應履行付款義務的，可稱為即期信用證；凡是開證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證及匯票后，在進口方提供銀行保證的前提下，可以規(guī)定在出票（或見票）后若干日（如30天、90天、120天等）或指定日期付款的，可稱為遠期信用證。遠期信用證可以在銀行承兌后，將其承兌匯票辦理貼現(xiàn)。

47（6）循環(huán)信用證，指可以多次循環(huán)使用的信用證。這種信用證在每次使用后，又可恢復到原金額的基礎上再次使用，這樣可以節(jié)省每次開證的手續(xù)和費用。一般適用于交易雙方訂有長期交易合同，而分批交貨、分批結匯的外貿(mào)業(yè)務。除了上述各種信用證之外，還有預支信用證（即紅條款信用證）、對開信用證、對背信用證等等。但信用證的種類特征一般都集中在每張信用證的具體條款中，因此，一張信用證可以同時兼容許多種，使用中必須逐項認清。

48進口方的會計處理:進口貨物通過交易磋商，在簽訂合同時采用信用證方式結算，進口商應首先向銀行辦理開證申請，填制開證申請書，申明其將向銀行提供支付貨款的資金，同意支付銀行的手續(xù)費和利息。根據(jù)開證申請書及進口合同的金額，填寫支取憑條，向銀行辦理從外匯結算往來戶轉入信用證存款專戶。主要賬務處理為：借：其他貨幣資金——信用證存款財務費用貸：銀行存款——×外幣戶

49凡無現(xiàn)匯賬戶的，現(xiàn)行規(guī)定不可提前購匯（此時企業(yè)無需對外付匯），要用人民幣作信用證保證金，會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款——人民幣戶采用信用證結算方式，國際慣例銀行只收取部分開證保證金，故信用證存款戶的資金多數(shù)不足以付清貨款，還需補足差額。付款贖單的賬務處理如下：借：商品采購等賬戶貸：其他貨幣資金——信用證存款銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）

50出口方的會計處理:在信用證結算方式下，出口方作為受益人會收到由通知行轉來的進口方開具的信用證原件及信用證通知書，此時出口方無需作賬務處理，作備忘記錄即可。出口方發(fā)貨后，匯集全套單據(jù)向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務處理如下：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入

51銀行審單相符后即支付貨款。由于中國的外匯管理，受益人收到的信用證款項是人民幣，出口所得外匯必須結售給指定銀行，銀行開具“結匯水單”，作為出口方入賬原始憑證。賬務處理如下：借：銀行存款——人民幣戶貸：應收外匯賬款