關聯(lián)交易中的涉稅處理

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1、關聯(lián)交易中的涉稅處理目錄一、資金融通管理二、集團勞務分攤三、總分匯總納稅四、不合理的商業(yè)安排五、非居民業(yè)務30第一部分資金融通管理一、未到位資本中華人民共和國公司法第二十六條公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足2009國稅函312號關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資

2、本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。注：如果虛擬的債務人是法人，應當每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅如果虛擬的債務人是自然人（非股東），應當每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅如果虛擬的債務人是自然人（股東），第一年應當確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅；第二年。。。2003財稅158號關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知：30納稅年度內

3、個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。二、企業(yè)向自然人借款2009國稅函777號關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是

4、真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2007國務院關于依法懲處非法集資有關問題的通知1991最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。三、無償拆借資金中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。綜合調整法：融通資金的全年

5、平均值×1年期基準利率30融通資金的年平均值=∑融通資金的月平均值÷12融通資金的月平均值=（月初+月末）÷2∑融通資金的月平均值=1~11月各月月末余額之和+（年初+年末）÷2無償拆借資金額對象主要是非經營活動的債權，不包括正常的商業(yè)信用。一般針對其他應收款科目，但排除以下內容1、由原預付賬款轉入金額2、存出經營保證金3、備用金2003國稅函1284號關于企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來相應調整問題的批復對廣州市國家稅務局審計該公司與其關聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數額而作出

6、的應納稅的收入或者所得額的調整，應允許其關聯(lián)企業(yè)作相應調整，以消除雙重征稅。但關聯(lián)企業(yè)相應調整的計算，包括稅前列支、分攤等，必須符合稅收法律、法規(guī)和會計制度的規(guī)定。注：關聯(lián)方之間應當收取而未收取的利息收入，稅務機關有權向前追溯十年；關聯(lián)方之間應當確認而未確認的利息支出，只允許向前追溯三年，超過三年的利息支出不允許申報扣除。1995國稅函發(fā)156營業(yè)稅問題解答（之一）十答:《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”30稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人

7、使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。四、有償資金拆借中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。國稅發(fā)〔2009〕88號企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法第四十二條下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；第三十九條企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理

8、。注：關聯(lián)方之間通過金融機構進行的委托貸款業(yè)務，貫徹穿透原則，視為關聯(lián)方之間的直接拆借，如果發(fā)生呆賬損失，不允許申報扣除。五、統(tǒng)借統(tǒng)還2000財稅7號關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知：30為緩解中小企業(yè)融資