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1、對租賃開始日融資租賃出租人會計處理的異議【摘要】本文對企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃中出租人的會計處理方法從假設(shè)論證和現(xiàn)金流量兩個方面進行剖析，提出了不同的看法。【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則融資租賃出租人會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱《租賃準(zhǔn)賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差則》）第十八條規(guī)定，在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。那么最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的我們可暫將出租人的初始直接費用解釋為出租人在租賃談判入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收
2、款額、初始直和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用。所以初始直接費融資收益。筆者認(rèn)為此條規(guī)定存在錯誤。應(yīng)將其表述為“在租用=1萬元，未擔(dān)保余值=13-8=5（萬元）。賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第十三條的規(guī)定，租賃內(nèi)含利率，是指在收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值收款額、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租
3、人的初始直接費用之和的融資收益”。理由如下。折現(xiàn)率。則最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃1.假設(shè)《租賃準(zhǔn)則》所述正確，筆者以實例來說明其不合資產(chǎn)公允價值+初始直接費用。理之處。初始直接費用的核算嚴(yán)格來說應(yīng)該考慮資金時間價值因我們來看一個例子：2伊00年12月A公司買入一臺設(shè)備，素，但考慮到初始直接費用金額較小，支付時間跨度較短，從買價50萬元，預(yù)計使用年限12年。2伊01年1月A公司與B《租賃準(zhǔn)則》第十三條我們可以看出準(zhǔn)則沒有考慮初始直接費公司簽訂租賃合同，合同簽訂日設(shè)備公允價值為50萬元，租用的時間價值，即初始直接費用的現(xiàn)值=初始直接費用，則
4、期10年，每年年末收取租金6萬元，B公司對設(shè)備擔(dān)保的余未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)值為8萬元，預(yù)計租期結(jié)束時設(shè)備公允價值為13萬元，A公保余值-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未司因簽訂合同支付手續(xù)費、律師費、差旅費等共計1萬元。則擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保A公司在租賃開始日應(yīng)作如下會計處理：余值-（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用+初始直接費用）=（1）判斷租賃類型。由題意可知，租期10年占固定資產(chǎn)可最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直使用年限12年的83.33%>75
5、%，所以可判斷此項租賃為融資接費用）=68+5-（50+1）=22（萬元）。租賃。（3）計算應(yīng)收融資租賃款。根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第十八條的規(guī)（2）計算未實現(xiàn)融資收益。根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第十八條的規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款=租賃開始日最低租賃收款額+初始直接定，未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)費用=68+1=69（萬元）。保余值-（最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費用現(xiàn)值+未擔(dān)保（4）做出會計處理。根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第十八條的規(guī)定，A余值現(xiàn)值）。根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第九條的規(guī)定，最低租賃收款額，公司的會計處理為：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款69是指最低租賃
6、付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對萬元，未擔(dān)保余值5萬元；貸：融資租賃資產(chǎn)50萬元，銀行存出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。《租賃準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，最低租賃付款1萬元，未實現(xiàn)融資收益22萬元。款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款顯然，這樣處理的結(jié)果是出現(xiàn)了借貸不平（借方比貸方多項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)1萬元）的現(xiàn)象，不符合會計記賬的借貸平衡原理。的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。所以最低租賃收款額=租金+其他由最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資可能收到的款項+與承租人相關(guān)的擔(dān)保余值+獨立于承租人產(chǎn)公允價值+初始
7、直接費用可得：和出租人的第三方擔(dān)保的余值=6伊10+0+8+0=68（萬元）。6伊（p/A，i，10）+（5+8）伊（p/s，i，10）=50+1=51《租賃準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，承租人在租賃談判和簽訂租計算得i=6.155%。陰窯48窯財會月刊淵綜合冤援按照《租賃準(zhǔn)則》的規(guī)定，以后年度融資收益及租金收取表2單位院萬元的計算結(jié)果見表1：年初融資應(yīng)收融資未擔(dān)保未實現(xiàn)融年末融資本期確認(rèn)年度租賃凈額淤租賃款于余值盂資收益榆租賃凈額虞融資收益愚表1單位院萬元2伊01.168.005.0022.0051.00年初融資應(yīng)收融資未擔(dān)保未實現(xiàn)融年末融資本期確認(rèn)年度租賃凈額
8、淤租賃款于余值盂資收益榆租賃凈額虞融資收益愚2伊01.1251.0062.005
