資源描述：
《淺析非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、淺析非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量一、審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵特征綜述在分析非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系之前，有必要先對(duì)審計(jì)質(zhì)量的含義及其影響因素作一簡(jiǎn)要分析。眾所周知，會(huì)計(jì)報(bào)表信息迄今為止仍然是資本市場(chǎng)參與者據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息，而會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者作為企業(yè)委托代理關(guān)系中的代理人，總是有向市場(chǎng)展示其“最佳”財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)或其他動(dòng)因，這就使會(huì)計(jì)報(bào)表信息有可能與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況發(fā)生背離，有時(shí)甚至是嚴(yán)重的背離(為行文方便，本文將會(huì)計(jì)報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相背離或嚴(yán)重背離稱為會(huì)計(jì)報(bào)表有錯(cuò)弊或有重大錯(cuò)弊)。而審計(jì)服務(wù)之所以有價(jià)值，在于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，也就是審計(jì)服
2、務(wù)的使用者②相信通過(guò)審計(jì)師的審計(jì)，可以減少這種錯(cuò)弊，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信任程度。換句話說(shuō)，如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在這種錯(cuò)弊，審計(jì)師通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)并報(bào)告這種錯(cuò)弊。發(fā)現(xiàn)并報(bào)告這種錯(cuò)弊的可能性越大，審計(jì)服務(wù)的價(jià)值就越高，價(jià)值越高說(shuō)明其質(zhì)量越好。DeAgenlo(1981b)曾將審計(jì)質(zhì)量歸納為“發(fā)現(xiàn)”和“報(bào)告”會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊兩個(gè)方面的內(nèi)涵特征。具體地說(shuō)，就是：(1)審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)弊(審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)性特征)；(2)審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊(審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性特征)。審計(jì)質(zhì)量由此可以表述為：當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告會(huì)計(jì)
3、報(bào)表錯(cuò)弊的聯(lián)合概率。正如不同產(chǎn)品之間具有質(zhì)量差異一樣，不同審計(jì)師或同一審計(jì)師向不同的客戶提供的審計(jì)服務(wù)也有質(zhì)量的差異，質(zhì)量的差異表現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)并報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊的聯(lián)合概率的大小。概率越大審計(jì)質(zhì)量越高，反之則越低。審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)內(nèi)涵特征不是相互獨(dú)立的而是相互影響的，審計(jì)師獨(dú)立性程度的高低可以影響其發(fā)現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)弊的概率，而專業(yè)能力的強(qiáng)弱也可影響其對(duì)獨(dú)立性程度的選擇。二、審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)性特征當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊或重大錯(cuò)弊時(shí)，審計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是能否報(bào)告錯(cuò)弊的重要前提，可見(jiàn)技術(shù)性是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量的重要因素。審計(jì)技術(shù)性受諸多因素的影響，其中最主要的因素包括：1.
4、技術(shù)因素。即審計(jì)師的專業(yè)教育程度、專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、專業(yè)判斷能力以及所使用的審計(jì)技術(shù)方法等等。在審計(jì)職業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，上述各個(gè)方面都長(zhǎng)期受到各國(guó)審計(jì)界的高度重視。審計(jì)技術(shù)方法的不斷改進(jìn)，審計(jì)準(zhǔn)則與技術(shù)指南的不斷完善，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的建立以及我國(guó)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的考試制度等等，無(wú)一不是旨在努力提高審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，提高審計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊的概率。2.經(jīng)濟(jì)因素。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入審計(jì)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)資源。事務(wù)所投入審計(jì)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)資源主要包括用于聘請(qǐng)和培訓(xùn)審計(jì)師的費(fèi)用和投入各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本。就前者而言，受專業(yè)教育越多
5、、技術(shù)水平越高、經(jīng)驗(yàn)越豐富的審計(jì)師要求的報(bào)酬越高，他們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊的能力也越強(qiáng)。就后者而言，由于對(duì)于任何一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的收集與分析判斷過(guò)程。審計(jì)證據(jù)的收集需要成本，而且一般而言，證明力越強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)所需的成本也越高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，不僅企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及交易方式等日益復(fù)雜化，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法亦日益復(fù)雜，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇余地也將日益擴(kuò)大。所有這些都不斷加大著審計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)的難度和進(jìn)行專業(yè)判斷的難度。難度的增大意味著成本的增加，其中不僅包括收集審計(jì)證據(jù)的成
6、本的增加，而且包括審計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育和培訓(xùn)成本的增加。事務(wù)所如果沒(méi)有足夠的經(jīng)濟(jì)資源投入審計(jì)過(guò)程，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)就無(wú)從談起。三、審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性特征獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。然而，對(duì)什么是審計(jì)獨(dú)立性，卻很難給出明確的定義。各國(guó)審計(jì)界的專家學(xué)者以及管理機(jī)構(gòu)都曾從不同的角度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性加以分析和定義。本文無(wú)意對(duì)此進(jìn)行更多的討論，只從最簡(jiǎn)單直接的思路，將審計(jì)獨(dú)立性理解為：審計(jì)師不屈服于客戶管理當(dāng)局以及其他外在的壓力和誘惑，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來(lái)形成并報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)。眾所周知，審計(jì)師實(shí)際上是由公司管理當(dāng)局聘請(qǐng)(或解聘
7、)和付費(fèi)的。也就是說(shuō)，審計(jì)師的經(jīng)濟(jì)命脈基本上是掌握在公司管理者手中。因此，在將審計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)之下，被管理者掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的審計(jì)師如何能夠不屈服于管理者的壓力自主地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)便引起了廣泛的懷疑與爭(zhēng)論。也正因?yàn)榇?，?dú)立性這一質(zhì)量特征受到的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于技術(shù)性特征所受到的關(guān)注。有人認(rèn)為，在現(xiàn)行制度安排之下，審計(jì)師從心理上沒(méi)有可能保持客觀，即使是最誠(chéng)實(shí)的審計(jì)師，審計(jì)失敗也難以避免。審計(jì)失敗是審計(jì)關(guān)系的自然產(chǎn)物。更多的人則認(rèn)為，審計(jì)師的獨(dú)立性只有在嚴(yán)厲的外部監(jiān)管和高額的經(jīng)濟(jì)賠償之下才有可能實(shí)現(xiàn)。本人亦不否認(rèn)外部監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)賠償是提高審計(jì)獨(dú)立性的重
8、要因素。但是，不論是監(jiān)管還是經(jīng)濟(jì)賠償，都只是外部因素，不是導(dǎo)致審計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)因，因而無(wú)法解釋在外部監(jiān)管制度和經(jīng)濟(jì)賠償制度產(chǎn)生之前，審計(jì)獨(dú)立性從何而來(lái)。審計(jì)
