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《淺析非審計服務(wù)與審計質(zhì)量 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、淺析非審計服務(wù)與審計質(zhì)量一、審計質(zhì)量內(nèi)涵特征綜述在分析非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的關(guān)系之前，有必要先對審計質(zhì)量的含義及其影響因素作一簡要分析。眾所周知，會計報表信息迄今為止仍然是資本市場參與者據(jù)以進行經(jīng)濟決策的重要信息，而會計報表的編制者作為企業(yè)委托代理關(guān)系中的代理人，總是有向市場展示其“最佳”財務(wù)狀況的經(jīng)濟或其他動因，這就使會計報表信息有可能與企業(yè)的實際財務(wù)狀況發(fā)生背離，有時甚至是嚴重的背離(為行文方便，本文將會計報表信息與企業(yè)實際財務(wù)狀況相背離或嚴重背離稱為會計報表有錯弊或有重大錯弊)。而審計服務(wù)之所以有價值，在于會計報表的使用者，也就是審計服
2、務(wù)的使用者②相信通過審計師的審計，可以減少這種錯弊，提高會計報表的可信任程度。換句話說，如果會計報表存在這種錯弊，審計師通過審計可以發(fā)現(xiàn)并報告這種錯弊。發(fā)現(xiàn)并報告這種錯弊的可能性越大，審計服務(wù)的價值就越高，價值越高說明其質(zhì)量越好。DeAgenlo(1981b)曾將審計質(zhì)量歸納為“發(fā)現(xiàn)”和“報告”會計報表錯弊兩個方面的內(nèi)涵特征。具體地說，就是：(1)審計師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯弊(審計質(zhì)量的技術(shù)性特征)；(2)審計師是否能夠報告已發(fā)現(xiàn)的會計報表錯弊(審計質(zhì)量的獨立性特征)。審計質(zhì)量由此可以表述為：當會計報表存在錯弊時，審計師發(fā)現(xiàn)并報告會計
3、報表錯弊的聯(lián)合概率。正如不同產(chǎn)品之間具有質(zhì)量差異一樣，不同審計師或同一審計師向不同的客戶提供的審計服務(wù)也有質(zhì)量的差異，質(zhì)量的差異表現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)并報告會計報表錯弊的聯(lián)合概率的大小。概率越大審計質(zhì)量越高，反之則越低。審計質(zhì)量的兩個內(nèi)涵特征不是相互獨立的而是相互影響的，審計師獨立性程度的高低可以影響其發(fā)現(xiàn)報表錯弊的概率，而專業(yè)能力的強弱也可影響其對獨立性程度的選擇。二、審計質(zhì)量的技術(shù)性特征當會計報表存在錯弊或重大錯弊時，審計師能否發(fā)現(xiàn)錯弊是能否報告錯弊的重要前提，可見技術(shù)性是構(gòu)成審計質(zhì)量的重要因素。審計技術(shù)性受諸多因素的影響，其中最主要的因素包括：1.
4、技術(shù)因素。即審計師的專業(yè)教育程度、專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)、職業(yè)謹慎態(tài)度、專業(yè)判斷能力以及所使用的審計技術(shù)方法等等。在審計職業(yè)的發(fā)展過程中，上述各個方面都長期受到各國審計界的高度重視。審計技術(shù)方法的不斷改進，審計準則與技術(shù)指南的不斷完善，各國注冊會計師考試制度的建立以及我國證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的考試制度等等，無一不是旨在努力提高審計師的專業(yè)勝任能力，提高審計師發(fā)現(xiàn)會計報表錯弊的概率。2.經(jīng)濟因素。即會計師事務(wù)所投入審計過程的經(jīng)濟資源。事務(wù)所投入審計過程的經(jīng)濟資源主要包括用于聘請和培訓審計師的費用和投入各個具體審計項目的審計成本。就前者而言，受專業(yè)教育越多
5、、技術(shù)水平越高、經(jīng)驗越豐富的審計師要求的報酬越高，他們發(fā)現(xiàn)會計報表錯弊的能力也越強。就后者而言，由于對于任何一個具體審計項目來說，審計過程實際上就是審計證據(jù)的收集與分析判斷過程。審計證據(jù)的收集需要成本，而且一般而言，證明力越強的審計證據(jù)所需的成本也越高。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及我國會計準則體系的不斷完善，不僅企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟關(guān)系以及交易方式等日益復雜化，其會計核算內(nèi)容及方法亦日益復雜，企業(yè)的會計政策選擇余地也將日益擴大。所有這些都不斷加大著審計師收集審計證據(jù)的難度和進行專業(yè)判斷的難度。難度的增大意味著成本的增加，其中不僅包括收集審計證據(jù)的成
6、本的增加，而且包括審計師職業(yè)后續(xù)教育和培訓成本的增加。事務(wù)所如果沒有足夠的經(jīng)濟資源投入審計過程，高質(zhì)量的審計服務(wù)就無從談起。三、審計質(zhì)量的獨立性特征獨立性是審計服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計質(zhì)量的決定性因素。然而，對什么是審計獨立性，卻很難給出明確的定義。各國審計界的專家學者以及管理機構(gòu)都曾從不同的角度對審計獨立性加以分析和定義。本文無意對此進行更多的討論，只從最簡單直接的思路，將審計獨立性理解為：審計師不屈服于客戶管理當局以及其他外在的壓力和誘惑，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來形成并報告審計意見。眾所周知，審計師實際上是由公司管理當局聘請(或解聘
7、)和付費的。也就是說，審計師的經(jīng)濟命脈基本上是掌握在公司管理者手中。因此，在將審計師作為經(jīng)濟人的假設(shè)之下，被管理者掌握了經(jīng)濟命脈的審計師如何能夠不屈服于管理者的壓力自主地報告審計發(fā)現(xiàn)便引起了廣泛的懷疑與爭論。也正因為此，獨立性這一質(zhì)量特征受到的關(guān)注遠遠高于技術(shù)性特征所受到的關(guān)注。有人認為，在現(xiàn)行制度安排之下，審計師從心理上沒有可能保持客觀，即使是最誠實的審計師，審計失敗也難以避免。審計失敗是審計關(guān)系的自然產(chǎn)物。更多的人則認為，審計師的獨立性只有在嚴厲的外部監(jiān)管和高額的經(jīng)濟賠償之下才有可能實現(xiàn)。本人亦不否認外部監(jiān)管和經(jīng)濟賠償是提高審計獨立性的重
8、要因素。但是，不論是監(jiān)管還是經(jīng)濟賠償，都只是外部因素，不是導致審計師保持獨立性的內(nèi)在動因，因而無法解釋在外部監(jiān)管制度和經(jīng)濟賠償制度產(chǎn)生之前，審計獨立性從何而來。審計
