風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要性水平-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要性水平-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序關(guān)系

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要性水平-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序關(guān)系_第1頁(yè)
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《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要性水平-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序關(guān)系》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序關(guān)系一、重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)涵    盡管目前對(duì)重要性原則的表述不盡相同,但其認(rèn)識(shí)基本一致,即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響到報(bào)表使用者的判斷或決策,那么該信息就是重要的。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性;國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)指出,重要性涉及的財(cái)務(wù)資料誤報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性,將重要性定義

2、為重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷,如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時(shí),必須認(rèn)識(shí)到由于審計(jì)方法或?qū)徲?jì)成本的限制,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只能起到合理保證的作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上,考慮在具體的審計(jì)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)表的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策,所以運(yùn)用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到信息需求者的決策。在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)中,結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平,這也是審計(jì)實(shí)務(wù)工對(duì)重要性的習(xí)慣性表

3、述,而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。因?yàn)橹匾詷?biāo)準(zhǔn)是如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者相關(guān)決策影響程度大,在臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)是重要的。反之該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重要。所以超過重要性水平的錯(cuò)報(bào),重要性程度較高,審計(jì)人員必須調(diào)整和設(shè)計(jì)審計(jì)程序,將超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)查出來,為報(bào)表使用者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。  現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定兩個(gè)層次的重要性水平,就某一特定的被審計(jì)單位而言,出具真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任,而報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)到多大程度會(huì)影響到報(bào)表使用者的判斷決策是客觀存在的,這個(gè)尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個(gè)客觀的重要性水平是一個(gè)非常抽象的標(biāo)

4、準(zhǔn),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言具有不可確知性,只能利用對(duì)被審計(jì)單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估。且目前也沒有尺度去評(píng)價(jià)CPA所估計(jì)的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平,所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接踵而來,不僅如此,不同的報(bào)表使用者容許報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)嚴(yán)重程度不盡相同,但在實(shí)踐中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù),將承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)踐中重要性水平的確定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在必然聯(lián)系?! 徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào),審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度較高的鑒證業(yè)務(wù),CPA應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)

5、合理、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。CPA考慮到審計(jì)成本、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及審計(jì)失敗承受能力的大小確定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)足夠低。審計(jì)實(shí)務(wù)中,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)可能性,與被審計(jì)單位本身所面臨的環(huán)境相關(guān),財(cái)務(wù)報(bào)表本身并不能反映諸如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估必須利用系統(tǒng)觀方法把被審計(jì)單位所面臨的宏觀因素融入到財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次中,如了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境,分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生存能力、管理能力等因素,然后將整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)

6、定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來。針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性,確定進(jìn)一步的審計(jì)程序,CPA通過實(shí)施具體的審計(jì)程序,收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,所以從審計(jì)人員角度看,確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平,但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上,只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi),才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)?!   《徲?jì)程序的界定    審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的

7、大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。  現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向,獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別,并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果,計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試程序,然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的結(jié)果,計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

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