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1、淺議審計風險與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛冬F(xiàn)代會計}2011年第4期.審計論壇淺議審計風險與現(xiàn)代風險導向?qū)徲婳胡師奐一,審計風險(一)審計風險的定義對于審計風險,國內(nèi)外有著多種定義,以下是具有代表性的觀點:(1)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)《國際審計準則第6號——風險評估和內(nèi)部控制》指出:"審計風險是指審計人員對實質(zhì)上錯報的財務資料可能提供不適當意見的那種風險.(2)美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)《審計準則說明第47號——審計業(yè)務中的審計風險和重要性》認為:"審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表未能適當?shù)匕l(fā)表審計意見的風險."(3
2、)A?A阿倫斯和J?K洛貝克認為,審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時,審計師認為財務報表公允表達,并因此提出無保留意見的風險."(4)我國注冊會計師協(xié)會認為:"審計風險,是指會計報表存在重會向股東大會負責并報告工作.下屬分公司和子公司可以不設(shè)審計機構(gòu).7.企業(yè)內(nèi)審范圍應進一步擴展.隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟發(fā)展模式的變化,企業(yè)實現(xiàn)了由單純生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營性的轉(zhuǎn)變,由粗放型經(jīng)營向集約化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變,企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部分工越來越細,生產(chǎn)組織管理職能和作用日益突出.因此,內(nèi)部審計應從以經(jīng)營審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計,效益審計為主,審計的范圍應
3、從單純對會計資料的審計,擴展到對于管理組織結(jié)構(gòu)的合理性,管理機構(gòu)職能的有效性,管理機制運行的靈活性進行審查監(jiān)督;審計應參與對企業(yè)風險的評價和分析,應對投資,生產(chǎn)進行事前的可行性研究,提供制定最佳方案分析報告,使單項投資取得既定風險下的最大收益,或在既定收益下的風險最低;在多項投資和生產(chǎn)中通過確定最佳組合方案以分散風險,這是內(nèi)部審計中較高層次的監(jiān)督.大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性."上述各種定義雖然在表述上有所差別,但是內(nèi)涵基本一致,均認為審計風險是審計報告對存在重大錯報的財務報表發(fā)表不恰當審計意見的可能性.
4、各種定義均是從行為過程的角度來定義審計風險,均認為審計風險是審計結(jié)論不能反映審計對象實際情況的可能性,審計風險可以用審計失敗出現(xiàn)的概率來表示.(二)審計風險的特點審計風險的特點包括:(1)客觀存在性.即審計風險在審計活動中客觀存在,并貫穿于審計管理活動的始終.(2)必然性.現(xiàn)代審計管理活動的一個顯著特性,即是采用審計抽樣方法,因此,不論是統(tǒng)計抽樣或判斷抽樣,從總體中抽取部分樣本來推斷總體的特性,總會使樣本的特性與總體特性或多或少發(fā)生偏差,從而存在一定程度的審計風險.(3)經(jīng)濟損失的嚴重性.審計風險一旦發(fā)生,便會造成嚴重的經(jīng)濟后果.(4
5、)不確定性.審計風險的不確定性具體表現(xiàn)為:經(jīng)濟后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟損失嚴重程度不確定性,審計人員承擔審計責任的大小不確定等,因而它也是一種潛在風險.(三)審計風險模型審計風險由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成.它們之間的關(guān)系用模型表示為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險.在審計過程中,注冊會計師必須了解被審計單位及其所處環(huán)境,以充分識別和評估財務報表重大錯報風險,并依據(jù)重大錯報風險的評估水平確定和實施進一步審計程序,以便將審計風險降低至可接受水平.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性.重大錯報風險分為會計報表層
6、次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險.會計報表層次的重大錯報與會計報表整體有關(guān),是企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境中多種要素共同作用的結(jié)果,可能影響多種報表認定,并不單純地與某項認定相關(guān).認定層次的重大錯報風險是指在交易類型,賬戶余額,表達與披露層次存在重大錯報的可能性,分為交易類型,賬戶余額,表達與披露層次的重大錯報風險,其與具體報表項目的認定相關(guān),只影響具體項目的真實性.檢查風險是影響審計風險的另一個重要因素.47《現(xiàn)代會計)2m1年第4期檢查風險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性.檢查風
7、險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性.導致注冊會計師產(chǎn)生檢查風險的可能情況主要有:設(shè)計的審計程序不合理,如核實存貨項目時使用"檢查有形資產(chǎn)"這一程序最有效,但其使用了"詢問"程序:獲取的審計證據(jù)不能滿足充分性和適當性的要求;審計程序的實施無效率等.三,風險導向?qū)徲?一)風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生19世紀以前,由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單,業(yè)務性質(zhì)單一,審計主要是為了滿足賬產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查的要求,促使受托責任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實,可靠的行為.審計人員審計的中心在資產(chǎn)負債表,旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤于舞弊,審計方法是詳細審計,詳細審計
8、也稱為賬項基礎(chǔ)審計.到了19世紀末,企業(yè)規(guī)摸小斷擴大,組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟活動,交易事項日益復雜,審計的工作量迅速增大,會計師事務所為了提高審計效率和降低成本,不斷創(chuàng)新審計方法,抽樣審計應運而生,得審計風險也隨之加大.因而注冊
