關(guān)于上市公司的若干會(huì)計(jì)問題

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1、關(guān)于上市公司的若干會(huì)計(jì)問題一、定期存款是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的問題定期存款是否屬于現(xiàn)金？對(duì)此，有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資金變作定期存款時(shí)，實(shí)際上是進(jìn)行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前取回，實(shí)際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，定期存款是為了獲取較活期存款更大的收益而存入銀行的款項(xiàng)。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意向，但也可以隨時(shí)支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過提前支取時(shí)獲得的存款利息比期滿后要低。當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時(shí)，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。所以，定期存款理應(yīng)屬于現(xiàn)金之列。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生

2、該問題的原因在于對(duì)“定期存款”的不同理解。在我國(guó)，尚無通知存款這一存款方式，人們往往將“定期存款”視作“通知存款”來處理（即認(rèn)為定期存款就是可以隨時(shí)支取的存款）。因此，在界定定期存款是否屬于現(xiàn)金之前，首先應(yīng)當(dāng)確定存款者的意圖。如果是真正將其作為投資的，則不屬于現(xiàn)金；如果是準(zhǔn)備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說明亦有提前支取的意向，也應(yīng)作為現(xiàn)金處理。二、被收購企業(yè)的審計(jì)基準(zhǔn)及相關(guān)問題上市公司欲對(duì)某企業(yè)進(jìn)行收購，按照《證券法》規(guī)定，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員進(jìn)行審計(jì)。這就引申出兩個(gè)問題：一是審計(jì)基準(zhǔn)問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)基準(zhǔn)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還

3、是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》？筆者認(rèn)為，審計(jì)基準(zhǔn)是與委托審計(jì)的不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計(jì)中應(yīng)按照收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。二是追溯調(diào)整后的差額處理問題。如原收購基準(zhǔn)日在1999年以前，收購行為發(fā)生在1999年以后，對(duì)原收購基準(zhǔn)按照財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，在收購成功的情況下，當(dāng)然要進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整以后的差額是列作當(dāng)期損益還是計(jì)入股權(quán)投資差額？筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，計(jì)入股權(quán)投資差額核算。三、廣告費(fèi)的攤銷問題按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括

4、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)）列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，一次體現(xiàn)損益。應(yīng)該說對(duì)廣告費(fèi)作期間費(fèi)用核算是毫無疑義的。有的公司基于業(yè)績(jī)反映的考慮，提出廣告費(fèi)（往往是巨額）列為待攤費(fèi)用或進(jìn)行長(zhǎng)期待攤核算，這實(shí)際是把期間費(fèi)用資本化。財(cái)政部曾就此問題專門下發(fā)過文件，強(qiáng)調(diào)各級(jí)財(cái)政部門不得擅自批準(zhǔn)企業(yè)將期間費(fèi)用作掛賬處理。四、土地出讓金的核算問題實(shí)務(wù)工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。筆者認(rèn)為，土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理：1、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時(shí)，實(shí)際上土地使用年限已經(jīng)確定

5、，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使用權(quán)總價(jià)金額借記“無形資產(chǎn)”，總價(jià)與已支付的土地出讓金之間的差額部分可列其他應(yīng)付款。同時(shí)，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷。2、土地出讓金已支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部付清，所以列無形資產(chǎn)后，不會(huì)再有變動(dòng)（除了攤銷）。問題是權(quán)證未取得，使用年限沒有明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過去交易或事項(xiàng)形成、為企業(yè)擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，既然已列作無形資產(chǎn)，必須按一定的方法予以攤銷。無權(quán)證的土地出讓金可以按同類土地使用年限確定攤銷期，按直接法攤銷。3、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。對(duì)此，存在兩

6、種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然權(quán)證本取得，土地使用年限不能確定，款亦未付完，作掛賬處理較妥；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)已享用。比照在建工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)作暫估人賬，并按暫估人賬數(shù)及暫估的使用年限開始攤銷，持權(quán)證取得后，再在土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實(shí)性原則和穩(wěn)健原則。五、開發(fā)成初階段有關(guān)電腦軟件支出的會(huì)計(jì)處理問題相對(duì)來說，電腦軟件行業(yè)是一個(gè)新興的行業(yè)，有不少值得探討的會(huì)計(jì)問題。其中，比較突出的是成本核算范圍，有的人認(rèn)為，有關(guān)電腦軟件的支出均應(yīng)作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不可列在產(chǎn)品成本之中；有的人則認(rèn)為，開發(fā)成熟階段的有關(guān)電腦軟件的支

7、出應(yīng)在產(chǎn)品成本中核算。筆者認(rèn)為，后一種觀點(diǎn)比較可取。這是因?yàn)椋?、是什么樣的資產(chǎn)或費(fèi)用，將因特定環(huán)境的不同而不同。比如紡織機(jī)械產(chǎn)品，對(duì)紡織機(jī)械企業(yè)來說是產(chǎn)成品，而對(duì)于紡織企業(yè)來說，則是固定資產(chǎn)。所以，要確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)分屬于什么樣的性質(zhì)以及如何核算，首先應(yīng)視企業(yè)特定環(huán)境而言。對(duì)一般企業(yè)來說，有關(guān)電腦軟件的支出作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)處理是恰當(dāng)?shù)?，但?duì)于研制電腦軟件產(chǎn)品的企業(yè)來說，此是生產(chǎn)的主要成本，再列管理費(fèi)