關(guān)于上市公司若干會計(jì)問題.doc

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1、關(guān)于上市公司若干會計(jì)問題　一、關(guān)于定期存款是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的問題　　定期存款是否屬于現(xiàn)金？對此，有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資金變作定期存款時(shí)，實(shí)際上是進(jìn)行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前取回，實(shí)際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金?！　〉诙N觀點(diǎn)認(rèn)為，定期存款是為了獲取較活期存款較好的收益而存入銀行的款項(xiàng)。定期存款，根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)列入銀行存款的核算范圍。因此，判斷定期存款是否在現(xiàn)金流量中所稱的現(xiàn)金之列，可根據(jù)其對現(xiàn)金的定義及其理解?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流

2、量表》指出：現(xiàn)金是指（1）庫存現(xiàn)金；（2）可以隨時(shí)用于支付的存款?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金的定義亦是：“庫存現(xiàn)金和銀行存款”（cashonhandanddepositinbank）。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意圖，但也可以隨時(shí)支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過存款利息比期滿后支取要低。當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時(shí)，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。所以，定期存款理應(yīng)屬于現(xiàn)金之列?！　∥覀冋J(rèn)為，在界定定期存款是否屬于現(xiàn)金之前，首先應(yīng)當(dāng)確定存款者的意圖，如果是真正將其作為投資的，則不屬于現(xiàn)金；如果是準(zhǔn)備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說明亦有提前支取的意向，也應(yīng)

3、作為現(xiàn)金處理?！　《?、關(guān)于被收購企業(yè)的審計(jì)基準(zhǔn)及相關(guān)問題　　上市公司欲對某企業(yè)進(jìn)行收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這就引伸出三個(gè)問題：　　一是審計(jì)基準(zhǔn)問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)基準(zhǔn)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計(jì)制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會計(jì)制度》。我們認(rèn)為，審計(jì)基準(zhǔn)是與委托審計(jì)不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計(jì)中應(yīng)按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。　　二是原收購基準(zhǔn)日在1999年以前，收購行為發(fā)生在1999年以后，對原收購基準(zhǔn)按照35號文件規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，在收購成功

4、的情況下，當(dāng)然要進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整以后的差額是列作當(dāng)期損益還是計(jì)入股權(quán)投資差額？我們認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)《股份有限公司會計(jì)制度》的規(guī)定，計(jì)入股權(quán)投資差額核算。4　　三是調(diào)帳問題。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價(jià)值入帳。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)的帳面價(jià)值應(yīng)保持不變?！　∪?、關(guān)于廣告費(fèi)的攤銷問題　　按照《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定，公司銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，列入營業(yè)費(fèi)用，一次體現(xiàn)損益。

5、應(yīng)該說對廣告費(fèi)作期間費(fèi)用核算是毫無疑義的。有的公司基于業(yè)績反映的考慮，提出廣告費(fèi)（往往是巨額）列為待攤費(fèi)用或長期待攤核算，這實(shí)際是期間費(fèi)用資本化。財(cái)政部曾就此問題專門下發(fā)文件，強(qiáng)調(diào)各級財(cái)政部門不得擅自批準(zhǔn)企業(yè)將期間費(fèi)用作掛帳處理。　　四、關(guān)于土地出讓金的核算問題　　實(shí)務(wù)工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。我們認(rèn)為，土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理：　　1、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時(shí)，實(shí)際上土地使用年限已經(jīng)確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使用權(quán)總

6、價(jià)金額記“無形資產(chǎn)”，總價(jià)與已支付的土地出讓金之間的差額部分可列其他應(yīng)付款。同時(shí)，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷?！　?、土地出讓金已支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部付清，所以列無形資產(chǎn)后，不再會變動（除了攤銷），問題是權(quán)證尚未取得，使用年限沒有明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過去交易或事項(xiàng)形成、為企業(yè)擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。既然已列作無形資產(chǎn)，必須按一定的方法予以攤銷。無權(quán)證的土地出讓金可以按同類土地使用年限確定攤銷期，接直接法攤銷?！　?、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。對此，存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然權(quán)證未取得，土地使用年限

7、不能確定，款亦未付完，作掛帳處理較妥；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)已享用，比照在建工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的會計(jì)處理，應(yīng)作暫估入帳，并按暫估入帳數(shù)及暫估的使用年限開始攤銷。待權(quán)證取得后，再在土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實(shí)性原則和穩(wěn)健原則?！　∥?、關(guān)于開發(fā)成熟階段有關(guān)電腦軟件支出的會計(jì)處理問題　　相對來說，電腦軟件行業(yè)是一個(gè)新興的行業(yè)，有不少值得探討的會計(jì)問題，其中，比較突出的是成本