關于上市公司的若干會計問題.doc

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1、關于上市公司的若干會計問題一、定期存款是否屬于現(xiàn)金等價物的問題定期存款是否屬于現(xiàn)金？對此，有兩種觀點。第一種觀點認為，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當管理部門決定將資金變作定期存款時，實際上是進行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。第二種觀點認為，定期存款是為了獲取較活期存款更大的收益而存入銀行的款項。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意向，但也可以隨時支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過提前支取時獲得的存款利息比期滿后要低。當企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。所

2、以，定期存款理應屬于現(xiàn)金之列。筆者認為，產(chǎn)生該問題的原因在于對“定期存款”的不同理解。在我國，尚無通知存款這一存款方式，人們往往將“定期存款”視作“通知存款”來處理（即認為定期存款就是可以隨時支取的存款）。因此，在界定定期存款是否屬于現(xiàn)金之前，首先應當確定存款者的意圖。如果是真正將其作為投資的，則不屬于現(xiàn)金；如果是準備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說明亦有提前支取的意向，也應作為現(xiàn)金處理。二、被收購企業(yè)的審計基準及相關問題上市公司欲對某企業(yè)進行收購，按照《證券法》規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所人員進行審計。這就引申出兩個問題

3、：一是審計基準問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計基準是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會計制度》？筆者認為，審計基準是與委托審計的不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計中應按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度厘定其財務狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)作出相關的經(jīng)濟決策。二是追溯調(diào)整后的差額處理問題。如原收購基準日在1999年以前，收購行為發(fā)生在1999年以后，對原收購基準按照財政部有關文件規(guī)定計提四項準備，在收購成功的情況下，當然要進行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整以后的差額是列作當期損益還是計入股權(quán)投資差額？筆者認為，應根據(jù)《股份有限公

4、司會計制度》的規(guī)定，計入股權(quán)投資差額核算。三、廣告費的攤銷問題4按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，公司在銷售商品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費）列入營業(yè)費用，一次體現(xiàn)損益。應該說對廣告費作期間費用核算是毫無疑義的。有的公司基于業(yè)績反映的考慮，提出廣告費（往往是巨額）列為待攤費用或進行長期待攤核算，這實際是把期間費用資本化。財政部曾就此問題專門下發(fā)過文件，強調(diào)各級財政部門不得擅自批準企業(yè)將期間費用作掛賬處理。四、土地出讓金的核算問題實務工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必在土地出讓金支付后立即取

5、得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。筆者認為，土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理：1、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時，實際上土地使用年限已經(jīng)確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使用權(quán)總價金額借記“無形資產(chǎn)”，總價與已支付的土地出讓金之間的差額部分可列其他應付款。同時，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷。2、土地出讓金已支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部付清，所以列無形資產(chǎn)后，不會再有變動（除了攤銷）。問題是權(quán)證未取得，使用年限沒有明確的規(guī)定。筆者認為，資產(chǎn)是指由過去交易或事項形成

6、、為企業(yè)擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，既然已列作無形資產(chǎn)，必須按一定的方法予以攤銷。無權(quán)證的土地出讓金可以按同類土地使用年限確定攤銷期，按直接法攤銷。3、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。對此，存在兩種觀點，一種觀點認為，既然權(quán)證本取得，土地使用年限不能確定，款亦未付完，作掛賬處理較妥；第二種觀點認為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)已享用。比照在建工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的會計處理，應作暫估人賬，并按暫估人賬數(shù)及暫估的使用年限開始攤銷，持權(quán)證取得后，再在土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實性原則和穩(wěn)健

7、原則。五、開發(fā)成初階段有關電腦軟件支出的會計處理問題相對來說，電腦軟件行業(yè)是一個新興的行業(yè)，有不少值得探討的會計問題。其中，比較突出的是成本核算范圍，有的人認為，有關電腦軟件的支出均應作為技術(shù)開發(fā)費，不可列在產(chǎn)品成本之中；有的人則認為，開發(fā)成熟階段的有關電腦軟件的支出應在產(chǎn)品成本中核算。筆者認為，后一種觀點比較可取。這是因為：1、是什么樣的資產(chǎn)或費用，將因特定環(huán)境的不同而不同。比如紡織機械產(chǎn)品，對紡織機械企業(yè)來說是產(chǎn)成品，而對于紡織企業(yè)來說，則是固定資產(chǎn)。所以，要確定一項經(jīng)濟業(yè)分屬于什么樣的性質(zhì)以及如何核算，首先應視企業(yè)特定環(huán)境而言。對一般企業(yè)來說，

8、有關電腦軟件的支出作為技術(shù)開發(fā)費處理是恰當?shù)?，但對于研制電腦軟件產(chǎn)品的企業(yè)來說，此是生產(chǎn)的主要成本，再列管理