民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

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1、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究發(fā)展內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)楫?dāng)前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點(diǎn)是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營管理者，擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下，“委托—代理”中的道德風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利高度統(tǒng)一，因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對一個(gè)意在擴(kuò)大經(jīng)營

2、規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這種單邊治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)實(shí)顯得格格不入。此外，由于民營企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，容易形成以內(nèi)部人控制為主的家族式管理，忽視企業(yè)制度建設(shè)，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)管理，提高效益。　　民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)亟待解決的幾個(gè)問題　　1.內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系問題。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者張維迎認(rèn)為，狹義地講，公司治理結(jié)構(gòu)指有關(guān)

3、公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排；廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目標(biāo)。通常，公司治理結(jié)構(gòu)的目的是解決公司內(nèi)部激勵(lì)問題和經(jīng)營者的選擇問題，即它不僅要解決委托——代理人的關(guān)系問題，也就是說在信息不對稱的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部的權(quán)力制約性。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，充當(dāng)管理者的參謀和助手。因此，內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，

4、一方面，內(nèi)部審計(jì)通過開展工作，為企業(yè)管理當(dāng)局提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)管理，提高效益；另一方面，為協(xié)調(diào)公司所有者、董事會和經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系而發(fā)揮自己的職能作用?！　?.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系問題。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表必須接受外部審計(jì)（民間審計(jì)）的審查。由于外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間具有一定的特殊關(guān)系（目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等），這就決定了內(nèi)部審計(jì)有可能成為外部審計(jì)工作的基礎(chǔ)；而且，也由于內(nèi)部審計(jì)的廣泛性和服務(wù)的雙向性，以及其與內(nèi)部控制制度的密切關(guān)系，

5、使內(nèi)部審計(jì)能夠且必然會成為外部審計(jì)的工作基礎(chǔ)。但二者也會不同，首先，二者的隸屬關(guān)系不同。外部審計(jì)比如民間審計(jì)屬中介組織，而內(nèi)部審計(jì)隸屬單位管理當(dāng)局，是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一；其次，審計(jì)對象范圍不同。民間審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；再次，審計(jì)的獨(dú)立性程度不同。民間審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營者，屬雙向獨(dú)立，而內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對獨(dú)立；最后，審計(jì)結(jié)果的效力不同。民間審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對外具有鑒

6、證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外保密?！　?.對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識仍然停留在制度層面。絕大多數(shù)民營企業(yè)認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)是會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門人員。因此，內(nèi)部審計(jì)的自覺自愿性不夠?！　?.對內(nèi)部審計(jì)的定位依然停留在財(cái)務(wù)與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相一致的風(fēng)險(xiǎn)投資及經(jīng)營審計(jì)理念。很多企業(yè)認(rèn)為，既然由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)一定程度上能夠防范錯(cuò)弊的發(fā)生，那么再由內(nèi)部審計(jì)完成財(cái)務(wù)與合法性

7、審計(jì)豈不是重復(fù)監(jiān)督？正是基于內(nèi)部審計(jì)理念的錯(cuò)位，企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的功效存在認(rèn)識上的差距?！　∶駹I企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的定位　　1.內(nèi)部審計(jì)理念從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)到“我要審計(jì)”。鑒于當(dāng)前我國民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識仍然停在制度層面、內(nèi)審的自覺自愿性不夠等現(xiàn)狀，將來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢必然是愈加受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。原因是隨著企業(yè)市場化程度的加強(qiáng)，經(jīng)營者要對投資者負(fù)責(zé)，要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。由于經(jīng)營者壓力的增大，強(qiáng)化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制也由被動變?yōu)橹鲃印Ｓ谑?，作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理制度的組成部分、

8、企業(yè)自我約束機(jī)制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營者自覺行動?！　?.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度將在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯(cuò)與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再