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1、民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究 發(fā)展內(nèi)部審計是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計。因為當前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營管理者，擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下，“委托—代理”中的道德風險較小，企業(yè)的權(quán)、責、利高度統(tǒng)一，因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對一個意在擴大經(jīng)營規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這
2、種單邊治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)實顯得格格不入。此外，由于民營企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，容易形成以內(nèi)部人控制為主的家族式管理，忽視企業(yè)制度建設，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，提高效益?！ ∶駹I企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計亟待解決的幾個問題 1.內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關系問題。著名經(jīng)濟學者張維迎認為，狹義地講，公司治理結(jié)構(gòu)指有關公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排；廣義地講是指有
3、關公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目標。通常，公司治理結(jié)構(gòu)的目的是解決公司內(nèi)部激勵問題和經(jīng)營者的選擇問題，即它不僅要解決委托——代理人的關系問題，也就是說在信息不對稱的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強調(diào)了公司內(nèi)部的權(quán)力制約性。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責，充當管理者的參謀和助手。因此，內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關，一方面，內(nèi)部審計通過開展工作，為企業(yè)管理當局提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，提高效益；另一方
4、面，為協(xié)調(diào)公司所有者、董事會和經(jīng)營者之間的權(quán)責利關系而發(fā)揮自己的職能作用。4 2.內(nèi)部審計與外部審計的關系問題。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)的年度會計報表必須接受外部審計（民間審計）的審查。由于外部審計與內(nèi)部審計之間具有一定的特殊關系（目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等），這就決定了內(nèi)部審計有可能成為外部審計工作的基礎；而且，也由于內(nèi)部審計的廣泛性和服務的雙向性，以及其與內(nèi)部控制制度的密切關系，使內(nèi)部審計能夠且必然會成為外部審計的工作基礎。但二者也會不同，首先，二者的隸屬關系不同。外部審計比如民間審計屬中介組織，而內(nèi)部審計隸
5、屬單位管理當局，是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一；其次，審計對象范圍不同。民間審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務約定書的要求執(zhí)行業(yè)務，而內(nèi)部審計可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；再次，審計的獨立性程度不同。民間審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，屬雙向獨立，而內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；最后，審計結(jié)果的效力不同。民間審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責，只能作為企業(yè)內(nèi)部改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外保密。 3.對內(nèi)部審計的認識仍然停留在制度層面。絕大多數(shù)民營
6、企業(yè)認為，審計應是會計師事務所及其注冊會計師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專門人員。因此，內(nèi)部審計的自覺自愿性不夠?！ ?.對內(nèi)部審計的定位依然停留在財務與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風險投資及經(jīng)營審計理念。很多企業(yè)認為，既然由財務總監(jiān)領導的企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)一定程度上能夠防范錯弊的發(fā)生，那么再由內(nèi)部審計完成財務與合法性審計豈不是重復監(jiān)督？正是基于內(nèi)部審計理念的錯位，企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理和控制方面的功效存在認識上的差距?！ ∶駹I企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的定位 1.內(nèi)部審計理念從“要我審計”轉(zhuǎn)到“我要審計”。鑒于當前
7、我國民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識仍然停在制度層面、內(nèi)審的自覺自愿性不夠等現(xiàn)狀，將來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢必然是愈加受到企業(yè)領導的高度重視。原因是隨著企業(yè)市場化程度的加強，經(jīng)營者要對投資者負責，要承擔經(jīng)營風險和責任。由于經(jīng)營者壓力的增大，強化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機制也由被動變?yōu)橹鲃?。于是，作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營者自覺行動。 2.內(nèi)部審計內(nèi)容由財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度將在一定程度上預防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產(chǎn)負
8、債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎的、旨在審查企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將
