關(guān)于會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

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1、關(guān)于會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[摘要]對于會計信息失真問題，會計界從會計學(xué)的角度給予了很多關(guān)注，也有了許多解決方案，但結(jié)果不能令人滿意。應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)商品生產(chǎn)的系統(tǒng)理論，從產(chǎn)生會計信息失真的過程控制入手，分析會計信息失真現(xiàn)象，為解決會計信息失真問題提供一種新思路。　　[關(guān)鍵詞]會計信息失真；經(jīng)濟(jì)學(xué)；商品　　一、對會計信息失真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的基礎(chǔ)　　近來，隨著國內(nèi)外財務(wù)丑聞的不斷曝光，人們對會計信息的價值和使用價值產(chǎn)生的不僅僅是疑慮，對它的信任度幾乎已降至冰點(diǎn)。對此會計界并沒有漠然視之，不論是理論研究者還是實際工作者都進(jìn)行了深刻反省，從會計學(xué)的角度出發(fā)進(jìn)行了全面細(xì)致的分析，企圖

2、以此來改變會計目前所面臨的這種不利局面。然而效果并不十分明顯。筆者認(rèn)為，這種局面要想從根本上得到扭轉(zhuǎn)，僅僅從會計學(xué)的角度出發(fā)研究會計信息失真問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。首先，從理論研究上看，會計理論只是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，更確切地說，它是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個小分枝。會計理論雖然有它的特殊性，但它的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)的普遍理論當(dāng)然也應(yīng)該適用于會計學(xué)，不能認(rèn)為搞會計研究就只能就會計而論會計。相反，我們在強(qiáng)調(diào)其特殊性的同時，更重要的是不能忽視其一般性。這樣我們就可以從大處著手，運(yùn)用已有的經(jīng)濟(jì)理論或近幾年經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域研究的新成果，為會計理論的研究開辟一片新領(lǐng)域。這樣研究會計信息失真問題，也許會收到好的效果

3、。其次，從實際工作看，會計作為經(jīng)濟(jì)生活的一部分并不是孤立存在的，它和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他方面有著千絲萬縷的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，發(fā)展經(jīng)濟(jì)離開會計是萬萬不可能的。但同時我們也更應(yīng)該明白，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會計也不是萬能的，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他方面出現(xiàn)的問題對會計帶來的影響也不容忽視。由于會計和經(jīng)濟(jì)學(xué)存在著這種密切關(guān)系，我們用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法來解決會計方面的問題是完全可行的。　　二、會計信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義———商品　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，所謂商品就是用來交換的勞動產(chǎn)品。商品概念的基本內(nèi)容包括：它必須要有價值和使用價值，它是價值和使用價值的統(tǒng)一；它必須滿足交換的要求；使用價值具有多樣性，它是交換的物質(zhì)基礎(chǔ)；價

4、值通過交換價值來實現(xiàn)，價值的大小由交換價值來決定；價值和使用價值的大小隨著其他因素的改變而變化。商品的價值是指凝結(jié)在商品中的人類的無差別的一般勞動；商品的使用價值是指它能夠滿足人們某種需要的自然屬性；商品的交換價值是指一種使用價值同另一種使用價值相交換表現(xiàn)出來的一種比例和關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計信息是不是商品，我們判斷的標(biāo)準(zhǔn)就是看其是否滿足商品含義的基本要件。第一，會計信息的價值是指凝結(jié)在會計信息中的人類的無差別的一般勞動。會計信息充分體現(xiàn)出了其具有的價值特征：它是一種勞動產(chǎn)品。作為勞動產(chǎn)品，它是會計信息的生產(chǎn)者（這里我們特別強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)者，在會計學(xué)的概念里人們往往只是狹義

5、地認(rèn)為會計信息的產(chǎn)生只和會計人員有關(guān)，但實際情況并非如此。作為會計信息的生產(chǎn)者，它應(yīng)該是一個包括各方面人員在內(nèi)的群體，應(yīng)該定義為一切和會計信息產(chǎn)生有關(guān)的人，會計人員只是其中起著非常重要作用的一部分，除會計人員外還應(yīng)該包括如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、一切制造原始憑證的人、會計信息的監(jiān)管者及其他為會計信息產(chǎn)生施加了影響的人）利用自己的能動性，由會計人員這一特定的群體通過會計特定的程序，采用一定的手段加工整理而成。在用來交換之前，它首先表現(xiàn)為一種產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，它由生產(chǎn)者完成了一個完整的加工過程，這個加工過程至關(guān)重要。首先，它凝結(jié)了會計信息生產(chǎn)者的勞動，使之有了價值的基礎(chǔ)。其次，它是形成最終產(chǎn)品的

6、關(guān)鍵，最終形成什么樣的產(chǎn)品，產(chǎn)品的質(zhì)量如何，能否為人們所接受，是否具有使用價值，很大程度上都取決于這個加工的過程。因此，它為以后的交換也創(chuàng)造了條件。第二，會計信息的使用價值是指會計信息能夠滿足人們某種需要的自然屬性。同時，這種屬性也表現(xiàn)出了多元化特點(diǎn)。在以計劃經(jīng)濟(jì)為主的時期，它大大地滿足了國家制定經(jīng)濟(jì)政策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場主體多元化的不斷推進(jìn)，它不僅要滿足國家制定經(jīng)濟(jì)政策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要，同時它更要滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)本身在投資、資源配置、加強(qiáng)內(nèi)部管理、對內(nèi)對外交流與合作等各方面的需要。近來國內(nèi)外不斷曝光的財務(wù)丑聞在整個經(jīng)濟(jì)社會所引起的軒然大

7、波，從另一個側(cè)面也反映出人們對真實、公允會計信息的渴望以及真實、公允會計信息的使用價值在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中的巨大作用。第三，會計信息生產(chǎn)出來以后，它也完全表現(xiàn)出了與會計信息消費(fèi)者之間的等價交換關(guān)系。從上面的闡述不難看出，會計信息的使用者并不都是會計信息的生產(chǎn)者本身，而是包含了龐大的消費(fèi)群體，這些消費(fèi)群體不但要消費(fèi)直接的會計信息，而且還需要消費(fèi)大量經(jīng)過深加工的會計信息，消費(fèi)者在消費(fèi)這些會計信息的時候當(dāng)然要付出與之相適應(yīng)的代價，這也正是會計信息交換價值的具體體現(xiàn)，從而構(gòu)成了會計信息作為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上商