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1、關(guān)于國有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為治理對(duì)策研究【摘要】抑制國有企業(yè)預(yù)算管理中的尋租行為對(duì)提升國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文將預(yù)算管理置于尋租理論的框架下，從界定預(yù)算管理中租金的涵義出發(fā)，進(jìn)而提出了治理國有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為的對(duì)策?！ 娟P(guān)鍵詞】國有企業(yè)；預(yù)算管理；租金；尋租行為 預(yù)算管理是通過預(yù)算對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)資源進(jìn)行計(jì)劃、分配、組織、協(xié)調(diào)、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的行為科學(xué)，也是控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，建立自我約束機(jī)制的基本制度和手段?！ ☆A(yù)算系統(tǒng)通過資源的發(fā)散配置和收斂控制，保
2、證資源投入對(duì)企業(yè)目標(biāo)的趨向。預(yù)算管理作為一種內(nèi)部契約機(jī)制，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考核五個(gè)環(huán)節(jié)，在強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部管理、控制投資成本費(fèi)用支出、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有積極作用?！ ‰S著我國國有企業(yè)改革的深入，預(yù)算管理作為一種科學(xué)的內(nèi)部管理手段，充分發(fā)揮著控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、建立自我約束機(jī)制等作用。由于種種原因，國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過程中存在大量尋租行為，國有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為表現(xiàn)為預(yù)算松弛、討價(jià)還價(jià)、歪曲信息、業(yè)績操縱等現(xiàn)象?！ ∮捎诠芾砣藛T的尋租行為，導(dǎo)致了國有企業(yè)資源配置效率低下、內(nèi)部
3、信息失真、激勵(lì)機(jī)制失效等一系列嚴(yán)重后果，使國有企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值這一目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)?！ ∫?、國有企業(yè)預(yù)算管理中租金的涵義及構(gòu)成 租金作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，最初專指地租，是對(duì)土地生產(chǎn)力的支付。近代以來，其涵義不斷拓寬，租金泛指資本、勞動(dòng)、設(shè)備、土地等各種生產(chǎn)要素的租金，即支付給資源所有者的款項(xiàng)中超過其機(jī)會(huì)成本的收入。尋租理論中租金被進(jìn)一步用來表示由于政府的行政干預(yù)導(dǎo)致壟斷形成的超額利潤及價(jià)差收入?！ 〗Y(jié)合預(yù)算管理程序，國有企業(yè)預(yù)算管理中的尋租行為可以定義為：在預(yù)算管理過程，國有企業(yè)代理人通過游說、歪曲信息、賄賂
4、等手段而獲得的額外預(yù)算資源價(jià)值與機(jī)會(huì)成本的差額。在預(yù)算編制中，代理人提出自身的種種困難進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，并以此為由放寬預(yù)算要求，租金表現(xiàn)為預(yù)算松弛租金；在預(yù)算調(diào)整過程中，租金表現(xiàn)為追加的預(yù)算資源高于代理人尋租成本的差額；在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，租金表現(xiàn)為代理人通過業(yè)績操縱完成預(yù)算目標(biāo)或建立儲(chǔ)備而獲得的凈收益?！ 「鶕?jù)Niskanen的官僚理論，作為官僚的國有企業(yè)經(jīng)理人，在其任職期間，通過追求預(yù)算的極大化來獲得職權(quán)，尤其是隨之而來的特權(quán)和個(gè)人榮譽(yù)等私人利益。因此，預(yù)算管理中尋租行為產(chǎn)生的租金通常由兩部分構(gòu)成：一是貨幣控制權(quán)即超額預(yù)算資源
5、配給；二是非貨幣控制權(quán)即職權(quán)、個(gè)人在企業(yè)中的地位等。 二、國有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為的治理對(duì)策 在尋租行為產(chǎn)生的原因中，外部市場交易環(huán)境屬于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由國家進(jìn)行調(diào)控，至于國有企業(yè)內(nèi)部如何治理尋租行為，沿著治理的總體思路，結(jié)合其產(chǎn)生原因可以提出如下的治理對(duì)策。 ?。ㄒ唬┩晟乒局卫頇C(jī)制 國有企業(yè)研究專家巴里﹒諾頓認(rèn)為，國有企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在完善的公司治理基礎(chǔ)上，并且不宜用行政手段干預(yù)公司治理。預(yù)算管理作為一種權(quán)利控制管理，是公司治理機(jī)制在權(quán)、責(zé)、利方面的細(xì)化，完善公司治理可以為其運(yùn)行提供一個(gè)規(guī)范的制度環(huán)境
6、。完善治理機(jī)制可以從以下角度考慮： 1.在產(chǎn)權(quán)制度上，建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)約束是一條可行路徑。由于局部和單位利益的驅(qū)使，股東之間相互競爭從而形成一種制衡機(jī)制，能夠減少國有股股東決策的隨意性，抑制其設(shè)租行為，減少租源的產(chǎn)生?！ ?.建立國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)部控制機(jī)制。國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由國有企業(yè)內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制和證券監(jiān)管部門控制三個(gè)要素組成，通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由國有企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營部門、股東大會(huì)、董事會(huì)
7、、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。其機(jī)制主要從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)： 1）要提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重；要深化獨(dú)立董事選任、報(bào)酬發(fā)放等方面的改革。 2）必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。要將國有企業(yè)的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時(shí)，采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)，包括職
8、業(yè)道德水準(zhǔn)。 3）必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。一是要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。二是要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督。從我國的實(shí)踐來看，監(jiān)事的報(bào)酬實(shí)際上由管理層決定，這就使得監(jiān)事在經(jīng)濟(jì)上受制于管理當(dāng)局，從而喪失獨(dú)立性。因此，要考慮監(jiān)事的報(bào)酬和其他福利由股東大會(huì)決定
