固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬務(wù)處理淺析

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1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬務(wù)處理淺析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出屬于固定資產(chǎn)后續(xù)計量的范疇，是指企業(yè)為了維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良所發(fā)生的開支，如生產(chǎn)設(shè)備的日常維修、定期大修，房屋進行裝修等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益”。這是固定資產(chǎn)核算中的一次重要變革，也是第一次在會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念、范圍和處理原則?！　∫弧⒐?/p>

2、定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則是：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出處理；后續(xù)支出不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費用化的后續(xù)支出處理。在具體實務(wù)中，對于各項后續(xù)支出，通常的處理方法是：　　固定資產(chǎn)修理。經(jīng)常性的維修，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按費用化的后續(xù)支出處理，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。不得采用預(yù)提或待攤方式處理?！　」潭ㄙY產(chǎn)改良。改良固定資產(chǎn)通常能滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按資本化的后續(xù)支出處理，應(yīng)在發(fā)生時計人固定資產(chǎn)的賬面價值?！　』旌闲托薷?。如果后續(xù)支出不能區(qū)

3、分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷該后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)賬面價值：否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用?！　」潭ㄙY產(chǎn)裝修。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有

4、賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計人當(dāng)期營業(yè)外支出?！　∪谫Y租入固定資產(chǎn)的修改。融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出處理，計人固定資產(chǎn)賬面價值；不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費用化的后續(xù)支出處理，計入當(dāng)期損益。滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費用等，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊?！　〗?jīng)營租人固定資產(chǎn)的修改。經(jīng)營租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用等，不論是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均按費用化的后續(xù)支出處理。費用較少的維護

5、或裝修等費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；費用較多的裝修或改良等支出，在停工裝修或改良過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修或改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，再轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，攤銷計入每期損益。　　二、資本化的后續(xù)支出　　資本化的后續(xù)支出是指“與固定資產(chǎn)的更新改造等有關(guān)、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除”，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同時計人固定資產(chǎn)成本。如果企業(yè)不能確定被替換部分的

6、賬面價值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值。　　企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時，首先應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊，發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！　例1]某公司2004年12月自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為600000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3％，預(yù)計使用年限為6年。20

7、07年1月1日，由于現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出280000元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長4年，即預(yù)計使用年限為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3％；折舊方法仍為年限平均法。為簡化計算過程，不考慮其他相

8、關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊?！　∩a(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，按資本化的后續(xù)支出處理方法進行賬務(wù)處理。　　有關(guān)會計處理如下：　?。?）2006年12月31日，該公司有關(guān)賬戶的余額　　生產(chǎn)線的年折舊額=600000×（1-3％）÷6=97000（