固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬務(wù)處理淺析

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1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬務(wù)處理淺析一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則是：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出處理；后續(xù)支出不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理。在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法是：　　固定資產(chǎn)修理。經(jīng)常性的維修，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。不得采用預(yù)提或待攤方式處理?！　」潭ㄙY產(chǎn)改良。改良固定資產(chǎn)通常能滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按資本化的后續(xù)支出處理，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。　　混合型修改。如果后續(xù)支出不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)

2、修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷該后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。　　固定資產(chǎn)裝修。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出?！　∪谫Y租入固定資產(chǎn)的修改。融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用等，滿足固定

3、資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出處理，計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理，計(jì)入當(dāng)期損益。滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。　　經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的修改。經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用等，不論是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理。費(fèi)用較少的維護(hù)或裝修等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；費(fèi)用較多的裝修或改良等支出，在停工裝修或改良過(guò)程中先通過(guò)“在建工程”科目核算，裝修或改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余

4、租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，攤銷(xiāo)計(jì)入每期損益?！　《?、資本化的后續(xù)支出　　資本化的后續(xù)支出是指“與固定資產(chǎn)的更新改造等有關(guān)、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除”，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)人固定資產(chǎn)成本。如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值?！　∑髽I(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時(shí)，首先應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊，發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?/p>

5、在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。　　[例1]某公司2004年12月自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為600000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。2007年1月1日，由于現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出280000元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其

6、使用年限延長(zhǎng)4年，即預(yù)計(jì)使用年限為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！　∩a(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，按資本化的后續(xù)支出處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理?！　∮嘘P(guān)會(huì)計(jì)處理如下：　?。?）2006年12月31日，該公司有關(guān)賬戶的余額　　生產(chǎn)線的年折舊額=600000×（1-3％）÷6=97000（元）　　累計(jì)折舊的賬面價(jià)值=97000×2=194000（元

7、）　　固定資產(chǎn)的賬面凈值=600000-194000=406000（元）　?。?）2007年1月1日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)　　借：在建工程406000　　累計(jì)折舊194000　　貸：固定資產(chǎn)600000　?。?）2007年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)　　借：在建工程280000　　貸：銀行存款280000　?。?）2007年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)　　固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=406000