固定資產(chǎn)裝修支出賬務(wù)處理淺析

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1、固定資產(chǎn)裝修支出賬務(wù)處理淺析固定資產(chǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要勞動資料，也是企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平與現(xiàn)代化程度的主要標志，在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重。固定資產(chǎn)的取得、折舊的計提、后續(xù)支出的處理以及處置和期末計價等內(nèi)容的核算方法將直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)和收益情況?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（簡稱CAS4），使得現(xiàn)行準則在固定資產(chǎn)核算方面有很大的變化，更接近國際會計準則，也更加適合我國現(xiàn)今經(jīng)濟時期對固定資產(chǎn)會計核算的要求，但在執(zhí)行準則過程中仍有些問題有待改進?！　∫?、我國固定資產(chǎn)核算準則的不足之處　　改進后的固定資產(chǎn)核算相關(guān)準則，放寬

2、了某些限制性條件，靈活性增強，更加具有指導(dǎo)性。這必然導(dǎo)致會計人員在進行實務(wù)操作時的主觀性增強。因而要求會計人員具有較強的職業(yè)判斷能力。但若企業(yè)具有不良意圖或會計人員職業(yè)能力較低，很容易使會計準則的漏洞成為企業(yè)操縱利潤的工具。其不足之處主要體現(xiàn)在以下四個方面：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)確認的價值標準不明確　　我國企業(yè)中的包裝物及低值易耗品的使用壽命大都超過一個會計期間。固定資產(chǎn)的確認條件取消了原有的價值判斷標準，就容易導(dǎo)致企業(yè)對“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”的劃分不明確。且包裝物及低值易耗品采用攤銷的辦法計入損益，這很有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具?！?/p>

3、?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限沒有規(guī)定統(tǒng)一的標準　　CAS4未明確規(guī)定各種類型資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)可根據(jù)自身需要確定，這為企業(yè)進行盈余調(diào)節(jié)留出了很大的空間。并且企業(yè)至少每年年末對固定資產(chǎn)折舊年限進行復(fù)核，只要有證據(jù)證明與原估計有差異時，就可以進行會計估計變更，采用未來適用法進行調(diào)整，從而對業(yè)績進行調(diào)整，達到操縱利潤的目的?！　。ㄈp值準備“一刀切”的做法不可取　　以下通過一個例子闡明此觀點。　　[例]興業(yè)集團為我國境內(nèi)的一家上市公司，2004年1月1日成立并開始生產(chǎn)經(jīng)營活動。該公司成立之初，固定資產(chǎn)原值為500萬元，2004年1月1日至2007年1

4、2月31日的生產(chǎn)經(jīng)營期間無固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)發(fā)生，按直線法計提折舊，預(yù)計使用年限20年，無凈殘值。該公司境內(nèi)財務(wù)報告按照我國會計準則編制，并從2007年1月1日起執(zhí)行我國新企業(yè)會計準則；境外財務(wù)報告按照國際會計準則編制。境內(nèi)外固定資產(chǎn)期末計價均采用成本模式。（1）2004年12月31日，可收回金額為456萬元；（2）2005年12月31日，可收回金額為450萬元；（3）2006年12月31日，可收回金額為415萬元；（4）2007年12月31日，可收回金額為400萬元。境內(nèi)外各年財務(wù)報告項目金額見表1?！　　　脑摾芍?，由于我國會計準則規(guī)定資產(chǎn)減

5、值不得轉(zhuǎn)回，造成企業(yè)境內(nèi)財務(wù)報告中的資產(chǎn)減少，利潤減少，這體現(xiàn)了謹慎性原則。但該規(guī)定卻與客觀性原則相背離。如果某企業(yè)固定資產(chǎn)減值及升值的情況均屬實，且固定資產(chǎn)價值波動較大，勢必會使境內(nèi)外財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生更大的差異，這將十分不利于會計信息的客觀反映以及我國會計國際化的發(fā)展。因此，筆者認為固定資產(chǎn)減值一律不得轉(zhuǎn)回這一做法不可取?！　。ㄋ模┕蕛r值的引入增加了固定資產(chǎn)計量的操作難度　　我國固定資產(chǎn)的計量中引入了公允價值，這是與國際會計準則趨同的。公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換的金額”。僅從定義就可以看出公允價值運用和

6、確定的條件相當(dāng)嚴格。但就我國資產(chǎn)交易市場不夠活躍，會計職業(yè)隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)還不夠高的現(xiàn)狀來看，難以確定該固定資產(chǎn)是否滿足運用公允價值計量的條件；對于可能影響公允價值金額的各因素，如未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等的確定也缺乏統(tǒng)一的標準，由此可見，公允價值合理確定的實務(wù)操作難度相當(dāng)大。且企業(yè)極有可能根據(jù)自身調(diào)節(jié)利潤的需要制定未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的數(shù)額從而控制公允價值，調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)入賬價值，從而調(diào)節(jié)其折舊費用以達到其目的?！　《?、我國固定資產(chǎn)核算的完善建議　　我國新會計準則體系的出臺，是我國會計與國際接軌的里程碑。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)核算褶關(guān)準則體現(xiàn)了一定的

7、優(yōu)勢。但仍然存在著以上不足。建議從四個方面完善我國固定資產(chǎn)核算，以便更好地適合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，為會計信息使用者提供更加可靠的會計信息?！　。ㄒ唬┩晟婆c固定資產(chǎn)核算相關(guān)的準則主要包括以下幾個方面：　　一是明確固定資產(chǎn)的確認標準?，F(xiàn)行準則應(yīng)對準予確認為固定資產(chǎn)項目的價值標準進行合理而明確的規(guī)定，建議可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模分別確定固定資產(chǎn)價值標準，可以以企業(yè)注冊資本總額為依據(jù)，如注冊資本在100萬元以下的，單位價值在1500元以上的即可確認為固定資產(chǎn)；100萬元以上1000萬元以下的，單位價值在2500元以上可確認為固定資產(chǎn)；1000萬元以上的，單位價值

8、在3500元以上可確認為固定資產(chǎn)（以上認定標準只是舉例，會計準則委員會可根據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀進行分類，并制定各類合理的價值標準）。這樣規(guī)定可