淺談我國反避稅審計(jì)的困境與出路

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1、淺談我國反避稅審計(jì)的困境與出路論文摘要:本文基于近年來我國企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實(shí),首先分析了我國反避稅審計(jì)走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國合作機(jī)制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責(zé),加大對避稅行為的責(zé)罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計(jì)策略。關(guān)鍵詞:反避稅;審計(jì);困境;策略　　　　隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計(jì)開始進(jìn)入了一個(gè)新階段?？梢灶A(yù)見,在以后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi),反避稅審計(jì)將是我國經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重

2、要而艱難的工作?！　　　∫?、我國反避稅審計(jì)的困境　　　　據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報(bào)虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個(gè)國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令

3、人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計(jì)新體系?！　∨c發(fā)達(dá)國家上百年的反避稅審計(jì)歷史相比,我國反避稅審計(jì)工作開展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國施行到現(xiàn)在,僅有20余年時(shí)間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計(jì)工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計(jì)走入困境的原因,主要有以下幾個(gè)方面:　　(一)反避稅審計(jì)人才極其缺乏　　在日趨開放的市場經(jīng)濟(jì)中,很多時(shí)候企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計(jì)人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀

4、況和規(guī)律。但目前國內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢的發(fā)展?！　?二)反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門協(xié)作不夠　　企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格和市場信息,這需要反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和工商管理等相關(guān)部門密切合作,加強(qiáng)各個(gè)部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計(jì)部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限?！　?三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決　　在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務(wù)部門反避稅會(huì)破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計(jì)成為一種常見現(xiàn)象,這大大降低了審計(jì)機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)

5、等問題?！　?四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大　　目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個(gè)很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度?！　?五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大　　從稅務(wù)管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計(jì)執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時(shí)候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)

6、的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。　　(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套　　例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾?！　　　《⑽覈幢芏悓徲?jì)的出路　　　　(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門的合作　　當(dāng)今的納稅人尤其是大型

7、跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國反避稅審計(jì)工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知識和實(shí)踐技能。要維護(hù)國家主權(quán),保護(hù)國家利益,稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際