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1、淺析我國(guó)反避稅審計(jì)的困境與出路 【論文關(guān)鍵詞】反避稅 審計(jì) 困境 策略 【論文摘要】本文基于近年來(lái)我國(guó)企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實(shí),首先分析了我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,建立稅收信息庫(kù)以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責(zé),加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計(jì)策略?! ‰S著2007年11月28日中國(guó)第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽(yáng)市云巖區(qū)人民法院公開(kāi)開(kāi)庭,中國(guó)的反避稅審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新階段。可以預(yù)見(jiàn),在以后相當(dāng)長(zhǎng)
2、時(shí)期內(nèi),反避稅審計(jì)將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重要而艱難的工作。 一、我國(guó)反避稅審計(jì)的困境 據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報(bào)虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國(guó)執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水
3、平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外資。但在中國(guó)較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國(guó)必須建立高效、完備的反避稅審計(jì)新體系?! ∨c發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的反避稅審計(jì)歷史相比,我國(guó)反避稅審計(jì)工作開(kāi)展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國(guó)施行到現(xiàn)在,僅有20余年時(shí)間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對(duì)抗中,我國(guó)反避稅審計(jì)工作尚處于初級(jí)階段,成效不明顯。探究我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,主要有以下幾個(gè)方面: (一)反避稅審計(jì)人才極其缺乏 在日趨開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,很多時(shí)候企業(yè)稅收不僅涉及國(guó)內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(guó)(境)外稅
4、法和稅率。這需要稅務(wù)審計(jì)人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國(guó)內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢(shì)的發(fā)展?! ?二)反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門協(xié)作不夠 企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格和市場(chǎng)信息,這需要反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和工商管理等相關(guān)部門密切合作,加強(qiáng)各個(gè)部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計(jì)部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限?! ?三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決 在某些地方政府看來(lái),招商引資重于稅收流失,引資越多政績(jī)?cè)酱?稅務(wù)部門反避稅會(huì)
5、破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計(jì)成為一種常見(jiàn)現(xiàn)象,這大大降低了審計(jì)機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問(wèn)題?! ?四)中國(guó)稅法存在漏洞且隨意性較大4 目前各類保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個(gè)很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。 (五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大 從稅務(wù)管理執(zhí)行來(lái)看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可
6、調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計(jì)執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時(shí)候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭(zhēng)論,征納雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭(zhēng)執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的?! ?六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套 例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國(guó)行政訴訟法采用的是被告
7、舉證義務(wù)制度,即由行政部門承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。 二、我國(guó)反避稅審計(jì)的出路 (一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門的合作 當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司,基本都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國(guó)反避稅審計(jì)工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國(guó)法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知
8、識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家主權(quán),保護(hù)國(guó)家利益,稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語(yǔ),通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)