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1、中美資產(chǎn)減值會計差異比較分析【摘要題】海外視野【正文】財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了對八項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失準備，勾勒出中國資產(chǎn)減值會計的基本構(gòu)架，這是與國際公認會計原則實現(xiàn)趨同的重要步驟。那么中國的資產(chǎn)減值會計與國際資產(chǎn)減值會計相比，到底還存在什么樣的差異和不足？筆者選取發(fā)達市場經(jīng)濟國家中最具代表性的美國公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）所規(guī)定的資產(chǎn)減值損失會計，與中國資產(chǎn)減值會計進行了詳細的對比分析，試圖在比較分析的基礎(chǔ)上指出我國資產(chǎn)減值會計需要進一步完善之處。并以此為引導(dǎo)，對
2、在確認資產(chǎn)減值損失時應(yīng)選用的最佳計量模式進行了探索性的思考?！ ∫弧⒅忻蕾Y產(chǎn)減值會計對比及差異分析 1.資產(chǎn)減值確認的范圍和檢測的時間中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》中共列示了應(yīng)對八項資產(chǎn)計提減值準備，這八項資產(chǎn)分別為：短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）對于資產(chǎn)減值損失的檢測時間沒有一個確切的規(guī)定，只是強調(diào)在出現(xiàn)任
3、何資產(chǎn)的減值損失時，均要確認并計量損失，并進行相關(guān)的會計處理。FASB對資產(chǎn)減值損失會計處理的規(guī)定零散地分布在各項具體的FASB準則（FASBStatements）、FASB解釋文件（FASBInterpretation）、會計原則委員會公告（APBBulletin）、會計原則委員會意見書（APBOpinion）、會計研究公報（AccountingResearchBulletin，ARB）、財務(wù)會計準則委員會技術(shù)公報（FTB）等諸多美國會計標準文件中，確認資產(chǎn)減值損失的范圍幾乎包括了所有的資產(chǎn)項目?！ ?.資產(chǎn)減值損失的確認和計量中國《企業(yè)會計制度》對于企業(yè)
4、資產(chǎn)減值損失的確認標準和計量方法作了較為明確的規(guī)定：短期投資應(yīng)按市價低于成本的部分，計提短期投資跌價準備；委托貸款應(yīng)按可收回金額低于委托貸款本金的差額，計提減值準備；應(yīng)收款項應(yīng)當在分析各項應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備；存貨應(yīng)按存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的部分，計提存貨跌價準備；長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程應(yīng)按其可收回金額低于其賬面價值的差額，計提相應(yīng)的減值準備。上述八項資產(chǎn)減值損失的確認，均強調(diào)要按照單項資產(chǎn)項目計提。美國FASB對于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認和計量作了如下的規(guī)定（FASB：FASNO.114，118
5、，121，142，144等）。企業(yè)只有在通過可收回價值測試表明資產(chǎn)的賬面價值不能被收回時，才能確認減值損失。當使用這種方法表明資產(chǎn)的賬面價值不能被足額收回時，F(xiàn)ASB認為對減值資產(chǎn)就應(yīng)使用新的成本計量基礎(chǔ)。減值損失額應(yīng)該是減值資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)公允價值的差額。這樣，公允價值就變成了資產(chǎn)新的成本基礎(chǔ)。FASB強調(diào)企業(yè)在確認資產(chǎn)減值損失的前提，必須是該資產(chǎn)預(yù)計可收回價值低于資產(chǎn)賬面價值，而資產(chǎn)的預(yù)計可收回價值是通過測試企業(yè)該項資產(chǎn)通過使用和最后處置可得到的未來現(xiàn)金流量來確認。這里所說的未來現(xiàn)金流量是指某項資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量減去為獲得這些流入量而必需付
6、出的未來現(xiàn)金流出量，測試這些未來現(xiàn)金流量必須是非折現(xiàn)的，不含利息支出。如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量總額（非折現(xiàn)，不含利息支出）低于資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)應(yīng)依據(jù)準則規(guī)定確認減值損失。反之，則不應(yīng)該確認減值損失。FASB還規(guī)定，在估計未來現(xiàn)金流量以確定資產(chǎn)是否減值或者確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量是否用來計量減值的資產(chǎn)時，應(yīng)該將資產(chǎn)分組，至少可以辨認出該組資產(chǎn)的現(xiàn)金流量獨立于其他組的資產(chǎn)。以上可以看到，在資產(chǎn)減值損失確認和計量上，中美的會計標準在如下兩方面存在較大差異：一是在確認資產(chǎn)減值損失額時，中國《企業(yè)會計制度》中，根據(jù)不同的資產(chǎn)類型，引入了成本與市價孰低、預(yù)計可收回金額、預(yù)計
7、可收回款項、預(yù)計可變現(xiàn)凈值等多種計量模式，對有關(guān)資產(chǎn)減值計量模式缺乏統(tǒng)一的標準，概念顯得十分凌亂。而在美國GAAP中，通常使用的計量模式是公允價值，在確認資產(chǎn)減值損失時，強調(diào)采用預(yù)計未來非折扣的現(xiàn)金流量總額計量資產(chǎn)減值損失金額，標準明確，口徑統(tǒng)一。二是在測量資產(chǎn)減值損失時，中國會計標準，均強調(diào)要按照單項資產(chǎn)項目計提。而美國FASB規(guī)定在確認資產(chǎn)減值損失時，則根據(jù)是否能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量分為單項資產(chǎn)和組合資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)生單元）進行減值測試。FASB認為，判定資產(chǎn)是否減值損失，應(yīng)分析該項資產(chǎn)在企業(yè)整體資產(chǎn)中有無使用價值，同樣的單臺設(shè)備處在完整的生產(chǎn)線中和割裂為單臺設(shè)
8、備，其所能創(chuàng)造的價值是不等的。而測定這種使用價值最妥
