資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)新舊差異及國(guó)際比較

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1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)新舊差異及國(guó)際比較內(nèi)容摘要：在我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，資產(chǎn)減值政策獲得了新突破，與原會(huì)計(jì)制度相比更為全面、詳細(xì)，增強(qiáng)了可操作性。本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史演變，新舊準(zhǔn)則的區(qū)別及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異等方面進(jìn)行了探討，希望能為廣大會(huì)計(jì)人員盡快了解和掌握資產(chǎn)減值核算提供幫助?！　￡P(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值可操作性　　　　我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》是在充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值作出的規(guī)范，與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)提“八項(xiàng)”減值準(zhǔn)備相比有很大突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一

2、定的區(qū)別，下文分別進(jìn)行探討?！　　　∥覈?guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)和目前狀況　　　　我國(guó)1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最早提出了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但并沒(méi)有作出強(qiáng)制要求；1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求一些比較特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司）在中期期末或年度終了時(shí)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；到2000年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提的資產(chǎn)減值范圍，由4項(xiàng)擴(kuò)大到8項(xiàng)，其中包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程?；旧辖梃b了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減

3、值》的做法，但是在具體問(wèn)題上，卻缺乏具體的規(guī)定和操作指導(dǎo)性，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)產(chǎn)生了很大的困擾。而各企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息尤其是減值準(zhǔn)備信息的可比性已經(jīng)大打折扣。2006年我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的發(fā)布，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行了規(guī)范，標(biāo)志著我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正向國(guó)際化邁進(jìn)?！　　　⌒屡f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)定的主要差異　　　　資產(chǎn)減值的適用范圍擴(kuò)大，更加全面、合理。在原會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，新增了企業(yè)合并中形成的商譽(yù)。針對(duì)新推出的具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中出現(xiàn)的所得稅資產(chǎn)概念，也要求計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。另外

4、針對(duì)特殊行業(yè)的特殊資產(chǎn)：如存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、融資租賃、金融資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采權(quán)等八項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則體系中也相應(yīng)地對(duì)其資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行了規(guī)范。因此，從適用范圍來(lái)看，新準(zhǔn)則更加全面、合理?！　≠Y產(chǎn)減值的對(duì)象更加明確，引入了資產(chǎn)組概念。原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提。但在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值?！　≡跍p值跡象判斷上

5、，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度更加明確。一是明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否有可能發(fā)生減值的跡象；二是明確如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額；三是明確企業(yè)合并形成的商譽(yù)，不論是否減值跡象，每年都要進(jìn)行減值測(cè)試。　　可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作性。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者的規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定?！　∫肓似髽I(yè)總部資產(chǎn)概念，使得資產(chǎn)減值的計(jì)算方法有了新變化?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難

6、以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。　　取消了商譽(yù)直線法攤銷，引入公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。對(duì)首次采用新準(zhǔn)則過(guò)程中的有關(guān)過(guò)渡問(wèn)題進(jìn)行明確。在首次執(zhí)行日，新準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)政策變更的，不應(yīng)追溯調(diào)整。尤其明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)并調(diào)整留存收益。

7、　　　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)定的比較　　　　（一）關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估是否有跡象表明以前年度確認(rèn)的除商譽(yù)外的資產(chǎn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少。如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)企業(yè)針對(duì)資產(chǎn)可收回金額所做的估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)的減值損失，資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)增加至可收回金額。”該準(zhǔn)則認(rèn)為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，向企業(yè)現(xiàn)實(shí)和潛在