中美資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)差異比較分析

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1、中美資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)差異比較分析【摘要題】海外視野【正文】財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備，勾勒出中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架，這是與國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)現(xiàn)趨同的重要步驟。那么中國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與國(guó)際資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相比，到底還存在什么樣的差異和不足？筆者選取發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中最具代表性的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）所規(guī)定的資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)，與中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的對(duì)比分析，試圖在比較分析的基礎(chǔ)上指出我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要進(jìn)一步完善之處

2、。并以此為引導(dǎo)，對(duì)在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)應(yīng)選用的最佳計(jì)量模式進(jìn)行了探索性的思考?！　　　∫?、中美資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)比及差異分析　　1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的范圍和檢測(cè)的時(shí)間中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中共列示了應(yīng)對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這八項(xiàng)資產(chǎn)分別為：短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)于資產(chǎn)減值損失的檢測(cè)時(shí)間

3、沒(méi)有一個(gè)確切的規(guī)定，只是強(qiáng)調(diào)在出現(xiàn)任何資產(chǎn)的減值損失時(shí)，均要確認(rèn)并計(jì)量損失，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。FASB對(duì)資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理的規(guī)定零散地分布在各項(xiàng)具體的FASB準(zhǔn)則（FASBStatements）、FASB解釋文件（FASBInterpretation）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告（APBBulletin）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)（APBOpinion）、會(huì)計(jì)研究公報(bào)（AccountingResearchBulletin，ARB）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)（FTB）等諸多美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文件中，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的范圍幾乎包括了所有的資產(chǎn)項(xiàng)目?！　?

4、.資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法作了較為明確的規(guī)定：短期投資應(yīng)按市價(jià)低于成本的部分，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；委托貸款應(yīng)按可收回金額低于委托貸款本金的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備；應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨應(yīng)按存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程應(yīng)按其可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。上述八項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，均強(qiáng)調(diào)要按照單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提。美國(guó)FASB對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)

5、減值損失的確認(rèn)和計(jì)量作了如下的規(guī)定（FASB：FASNO.114，118，121，142，144等）。企業(yè)只有在通過(guò)可收回價(jià)值測(cè)試表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能被收回時(shí)，才能確認(rèn)減值損失。當(dāng)使用這種方法表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能被足額收回時(shí)，F(xiàn)ASB認(rèn)為對(duì)減值資產(chǎn)就應(yīng)使用新的成本計(jì)量基礎(chǔ)。減值損失額應(yīng)該是減值資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。這樣，公允價(jià)值就變成了資產(chǎn)新的成本基礎(chǔ)。FASB強(qiáng)調(diào)企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的前提，必須是該資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回價(jià)值低于資產(chǎn)賬面價(jià)值，而資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回價(jià)值是通過(guò)測(cè)試企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)通過(guò)使用和最后處置可得到的未來(lái)現(xiàn)金流量來(lái)

6、確認(rèn)。這里所說(shuō)的未來(lái)現(xiàn)金流量是指某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量減去為獲得這些流入量而必需付出的未來(lái)現(xiàn)金流出量，測(cè)試這些未來(lái)現(xiàn)金流量必須是非折現(xiàn)的，不含利息支出。如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量總額（非折現(xiàn)，不含利息支出）低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)減值損失。反之，則不應(yīng)該確認(rèn)減值損失。FASB還規(guī)定，在估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量以確定資產(chǎn)是否減值或者確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量是否用來(lái)計(jì)量減值的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將資產(chǎn)分組，至少可以辨認(rèn)出該組資產(chǎn)的現(xiàn)金流量獨(dú)立于其他組的資產(chǎn)。以上可以看到，在資產(chǎn)減值損失確認(rèn)和計(jì)量上，中美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在如下兩方面存在較大差異：一是在

7、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失額時(shí)，中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)型，引入了成本與市價(jià)孰低、預(yù)計(jì)可收回金額、預(yù)計(jì)可收回款項(xiàng)、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值等多種計(jì)量模式，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念顯得十分凌亂。而在美國(guó)GAAP中，通常使用的計(jì)量模式是公允價(jià)值，在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，強(qiáng)調(diào)采用預(yù)計(jì)未來(lái)非折扣的現(xiàn)金流量總額計(jì)量資產(chǎn)減值損失金額，標(biāo)準(zhǔn)明確，口徑統(tǒng)一。二是在測(cè)量資產(chǎn)減值損失時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，均強(qiáng)調(diào)要按照單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提。而美國(guó)FASB規(guī)定在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，則根據(jù)是否能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量分為單項(xiàng)資產(chǎn)和組合資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)生單元）進(jìn)行減值測(cè)試。

8、FASB認(rèn)為，判定資產(chǎn)是否減值損失，應(yīng)分析該項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)整體資產(chǎn)中有無(wú)使用價(jià)值，同樣的單臺(tái)設(shè)備處在完整的生產(chǎn)線(xiàn)中和割裂為單臺(tái)設(shè)備，其所能創(chuàng)造的價(jià)值是不等的。而測(cè)定這種使用價(jià)值最妥