淺議稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)

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1、淺議稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)摘要：稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是三個極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從廣義上，稅務(wù)會計(jì)包含稅收會計(jì)和納稅會計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會計(jì)即指企業(yè)的納稅會計(jì)。在我國，稅務(wù)會計(jì)通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會計(jì)、所得稅會計(jì)、稅收籌劃和委托代理納稅業(yè)務(wù)?！　￡P(guān)鍵詞：稅收會計(jì)；結(jié)說會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；稅收籌劃　　我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會計(jì)制度，但是隨著會計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)三大會計(jì)體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計(jì)的建立必將成為會計(jì)改

2、革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)等不同提法。關(guān)于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是企業(yè)納稅會計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是國家稅收會計(jì)；還有人將代表國家利益的會計(jì)稱為稅務(wù)會計(jì)，將代表企業(yè)利益的會計(jì)稱為稅收會計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容?！　∫?、概念界定　　顧名思義，稅務(wù)會計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢？現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務(wù)所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢姡悇?wù)會計(jì)是關(guān)于稅收工作〔活動）的

3、會計(jì)。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會計(jì)稱為“稅收會計(jì)”（即國家稅務(wù)會計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會計(jì)稱為“納稅會計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會計(jì)）。由此可見，稅收會計(jì)和納稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的兩個方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會計(jì)，分別為稅務(wù)會計(jì)的一門專業(yè)會計(jì)。稅收會計(jì)是國家預(yù)算會計(jì)的一個組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動的專業(yè)會計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計(jì)范疇的一門專業(yè)會計(jì)。納稅會計(jì)是以稅收法規(guī)

4、為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會計(jì)。納稅會計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系?！　《悇?wù)會計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會計(jì)理論和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)，劃分為稅收會計(jì)和納稅會計(jì)。通常意義上，將納稅會計(jì)稱為稅務(wù)會計(jì)。即稅務(wù)會計(jì)從廣義上，包括納稅會計(jì)和稅收會計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會

5、計(jì)即指納稅會計(jì)。下文中采用稅務(wù)會計(jì)的狹義概念，對稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)作以比較、分析?！　《?、稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系　　兩者幾乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計(jì)和核算征收稅款的稅收會計(jì)，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系?！　∪?、稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別　　從稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。

6、但是目前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計(jì)理論問題的研究和會計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會計(jì)主體、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)具體職能、會計(jì)核算對象、會計(jì)核算依據(jù)、會計(jì)記賬基礎(chǔ)、會計(jì)核算范圍、會計(jì)核算難易程度及會計(jì)體系諸方面分析稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別?！　。ㄒ唬?jì)主體不同　　稅收會計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才

7、是稅收會計(jì)的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫、提退等稅務(wù)活動。　　稅務(wù)會計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會計(jì)的基本方法，對其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)以便審核。　　可見，稅收會計(jì)的主體是征稅人即國家稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)會計(jì)的主體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入?！　。ǘ?jì)目標(biāo)不同　　會

8、計(jì)主體決定會計(jì)目標(biāo)，不同的會計(jì)主體便有不同的會計(jì)目標(biāo)，稅收會計(jì)的目標(biāo)主要在于保證稅款的及時、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強(qiáng)稅收征管力度，查補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人（納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)）提供有關(guān)納稅人