增值稅會計存在的問題及改進構(gòu)想

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1、增值稅會計存在的問題及改進構(gòu)想一、增值稅會計制度設(shè)計問題１．現(xiàn)行的增值稅稅制本身的問題。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且很多具體項目的征收范圍及稅率設(shè)置不穩(wěn)定，增加了增值稅會計核算的復(fù)雜性。例如，理論上的增值稅的征稅對象應(yīng)該覆蓋到幾乎所有的貨物和勞務(wù)，而我國只是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物征稅，致使增值稅抵扣鏈條脫節(jié)，許多項目的進項稅額不能抵扣，只能由企業(yè)自己承擔。因此我國的生產(chǎn)型增值稅應(yīng)當向消費型增值稅過渡。２．實行增值稅會計模式的問題。我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模

2、式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。從財務(wù)會計與納稅會計的關(guān)系來看，納稅會計模式可分為財稅合一和財稅分流兩種。①財稅合一模式是財務(wù)會計與納稅會計合一的模式，強調(diào)財務(wù)會計的處理方法必須符合稅法的要求，當按照會計準則進行的會計處理與稅法產(chǎn)生矛盾時，會計準則讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。這種模式表現(xiàn)為：制定統(tǒng)一的會計制度，在會計制度中融入稅法的具體規(guī)定，通過會計制度規(guī)范會計行為。②財稅分流模式是財務(wù)會計與納稅會計相分離的模式。它強調(diào)財務(wù)會計的核算程序與

3、處理方法必須符合投資者的利益。當按照會計準則進行會計處理與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時，按照會計準則進行會計處理，期末納稅時在財務(wù)會計核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法進行調(diào)整。這種模式表現(xiàn)為：制定會計準則并以此規(guī)范財務(wù)會計的處理方法，稅法只作為納稅調(diào)整的依據(jù)，稅法與會計準則之間沒有直接聯(lián)系。二、增值稅會計制度具體規(guī)定方面的問題１．增值稅會計確認方面的問題。（１）銷項稅額與進項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額（或者應(yīng)退稅款的數(shù)額），這與所得稅計算的情形不同。增值稅直接進行稅額的配比，為納稅提供便

4、利，符合稅務(wù)當局對納稅企業(yè)會計的要求。企業(yè)增值稅會計模式的關(guān)鍵在于對當期的進項稅額與銷項稅額進行確認，亦即在進項稅額、銷項稅額確認的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原則是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責發(fā)生制進行收入與費用（成本）的配比。因此，稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進項稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關(guān)的進項稅額。（２）出口退稅清算差異的費用確認問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實際工作中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門實際清算后返還的出口退

5、稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在３％～５％之間。對此若不計提一定的準備金是違反謹慎性原則的。２．增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題。（１）與實際成本原則（歷史成本計價原則）相背離。實際成本原則是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算，它要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的計量，應(yīng)當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本。一般納稅人在購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算辦法，買價計入存貨成本，增值稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，據(jù)此反映的存貨成本

6、只是實際成本的一部分，不符合實際成本計價原則的要求。（２）違背了會計核算可比性原則的要求。從單個一般納稅人看，如果購進貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。

7、３．增值稅會計記錄程序方面的問題。（１）有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費用賬戶，所有相關(guān)費用計入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目中，使得會計報表不能充分揭示增值稅會計信息。（２）有關(guān)科目名稱設(shè)定問題。在《企業(yè)會計制度》中，應(yīng)收出口退稅是以“應(yīng)收補貼款”的科目取名。筆者認為，以“應(yīng)收補貼款”的科目取名是不妥當?shù)摹Ｒ驗槌隹谕硕愂且豁棁H貿(mào)易中普遍采用的、為世貿(mào)組織許可的出口鼓勵政