增值稅會(huì)計(jì)存在的問題及改進(jìn)構(gòu)想

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1、增值稅會(huì)計(jì)存在的問題及改進(jìn)構(gòu)想一、增值稅會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問題１．現(xiàn)行的增值稅稅制本身的問題。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率設(shè)置不穩(wěn)定，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。例如，理論上的增值稅的征稅對(duì)象應(yīng)該覆蓋到幾乎所有的貨物和勞務(wù)，而我國只是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征稅，致使增值稅抵扣鏈條脫節(jié)，許多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能由企業(yè)自己承擔(dān)。因此我國的生產(chǎn)型增值稅應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)型增值稅過渡。２．實(shí)行增值稅會(huì)計(jì)模式的

2、問題。我國現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的關(guān)系來看，納稅會(huì)計(jì)模式可分為財(cái)稅合一和財(cái)稅分流兩種。①財(cái)稅合一模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)合一的模式，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法必須符合稅法的要求，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這種模式表現(xiàn)為：制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)制度中融入稅法的具

3、體規(guī)定，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為。②財(cái)稅分流模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)相分離的模式。它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益。當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，期末納稅時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法進(jìn)行調(diào)整。這種模式表現(xiàn)為：制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并以此規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法，稅法只作為納稅調(diào)整的依據(jù)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間沒有直接聯(lián)系。二、增值稅會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定方面的問題１．增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問題。（１）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問題。增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的語言可表述

4、為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額（或者應(yīng)退稅款的數(shù)額），這與所得稅計(jì)算的情形不同。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)當(dāng)局對(duì)納稅企業(yè)會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)模式的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用（成本）的配比。因此，稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項(xiàng)稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。

5、若為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（２）出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際清算后返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在３％～５％之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。２．增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問題。（１）與實(shí)際成本原則（歷史成本計(jì)價(jià)原則）相背離。實(shí)際成本原則是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、

6、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本。一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購費(fèi)用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算辦法，買價(jià)計(jì)入存貨成本，增值稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的存貨成本只是實(shí)際成本的一部分，不符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求。（２）違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從單個(gè)一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅

7、進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。３．增值稅會(huì)計(jì)記錄程序方面的問題。（１）有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

8、（２）有關(guān)科目名稱設(shè)定問題。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，應(yīng)收出口退稅是以“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的科目取名。筆者認(rèn)為，以“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的科目取名是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)槌隹谕硕愂且豁?xiàng)國際貿(mào)易中普遍采用的、為世貿(mào)組織許可的出口鼓勵(lì)政