我國會計(jì)師事務(wù)所失信原因分析及對策思考

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1、我國會計(jì)師事務(wù)所失信原因分析及對策思考簡介：制度和市場是確立和維持市場中介機(jī)構(gòu)信用的關(guān)鍵。我國會計(jì)師事務(wù)所失信的根本原因在于缺乏合理、有效的制度基礎(chǔ)和健全、充分競爭的市場環(huán)境。因此，應(yīng)通過加強(qiáng)組織制度建設(shè)、強(qiáng)化行業(yè)自律與監(jiān)督、嚴(yán)格違約懲罰機(jī)制、建立健全的證券審計(jì)市場，再造我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的信用。　　近兩年來，隨著我國證券市場上上市公司弄虛作假、欺騙上市、上市后發(fā)布各種虛假財務(wù)信息欺騙投資者等財務(wù)會計(jì)丑聞被媒體揭露后，為這類公司提供財務(wù)審計(jì)的會計(jì)事務(wù)所的信用受到了市場投資者的普遍懷疑。如2000年以來，隨著湖北興化、康賽集團(tuán)、活力28

2、、幸福實(shí)業(yè)、銀廣夏、東方電子、麥科特、藍(lán)田股份、億安科技等一批上市公司的造假丑聞被曝光，與此相關(guān)的湖北立華、深圳中天勤、華鵬、華倫等會計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)的造假行為也被披露出來。2001年，國家審計(jì)署共抽查了16家國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報告，并對21份審計(jì)報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報告，造成財務(wù)會計(jì)信息虛假金額71.43億元，涉及41名注冊會計(jì)師?！　《鴵?jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會統(tǒng)計(jì)，僅在2001年上半年，就有100多家本地會計(jì)師事務(wù)所、400多名注冊會計(jì)師，因各種失信

3、與造假行為受到不同程度的處理。如果僅僅是個別會計(jì)師事務(wù)所、個別會計(jì)師未能誠信守諾，這個問題還可以以審計(jì)失敗和缺乏職業(yè)道德來解釋。但是，如果說謊現(xiàn)象已經(jīng)成為會計(jì)師行業(yè)的一個較普遍的現(xiàn)象，簡單的一句“審計(jì)失敗”或“缺乏職業(yè)道德”是無法對這個現(xiàn)象作出解釋的。以會計(jì)師事務(wù)所為代表的市場中介機(jī)構(gòu)的弄虛作假、與上市公司合謀造假等行為嚴(yán)重?fù)p害了市場中介機(jī)構(gòu)的信用。當(dāng)市場中介機(jī)構(gòu)的信用缺失時，市場交易主體就會對市場上公布的任何信息產(chǎn)生懷疑，市場交易就會因缺乏客觀的信息基礎(chǔ)而萎縮。當(dāng)前，我國證券市場上投資者對上市公司公布的財務(wù)信息普遍不信任，投資的積極性

4、下降，股票市場上的市價長期低迷等現(xiàn)象的發(fā)生，無不與會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的信用缺失有關(guān)。因此，重建以會計(jì)師事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)的信用，確保市場中介機(jī)構(gòu)在市場交易中堅(jiān)守獨(dú)立、中立的原則和向市場提供客觀、真實(shí)、可靠的信息，已成為當(dāng)前我國建立市場信用體系的一個重要的不可或缺的組成部分?！　∫?、我國會計(jì)師事務(wù)所失信行為的原因分析　　市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的市場中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的歷史和經(jīng)驗(yàn)表明，制度和市場是建立和維持市場中介機(jī)構(gòu)信用的關(guān)鍵。其中，制度是維系市場中介機(jī)構(gòu)信用的內(nèi)在基礎(chǔ)，而市場則是市場中介機(jī)構(gòu)在履行職能時恪守誠信的外在動因。這里的制度包括會計(jì)

5、師事務(wù)所自身的組織制度和相關(guān)的法律、監(jiān)管制度。市場則是指會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)時面臨的產(chǎn)品需求市場環(huán)境以及行業(yè)內(nèi)的市場競爭狀況。而在我國證券審計(jì)市場上，缺乏合理、有效的制度基礎(chǔ)和健全、充分競爭的市場環(huán)境，這是導(dǎo)致我國會計(jì)師事務(wù)所普遍參與企業(yè)作假、提供虛假信息的主要原因。　　1.特殊制度環(huán)境下的會計(jì)師事務(wù)所的職能背離是我國會計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的制度根源　　從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，組織結(jié)構(gòu)的制度設(shè)計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)體系中的任何組織充分履行其職能，抑制道德風(fēng)險行為，確保組織有效運(yùn)行的前提。就會計(jì)師事務(wù)所而言，作為市場經(jīng)濟(jì)體系中的中介組織，

6、其職能主要是為市場提供客觀、公正的信息。而保證這一職能得到有效履行的制度前提是其組織形式應(yīng)為無限責(zé)任合伙制。并且，在履行職能時必須堅(jiān)持獨(dú)立、中立原則。否則，會計(jì)師事務(wù)所就有可能背離其職能，向市場提供虛假的信息。在1998年以前，我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所基本上是作為地方政府財政廳或?qū)徲?jì)局下屬的一個機(jī)構(gòu)掛靠在財政廳下的。在證券市場興起以前，會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是為地方銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的審計(jì)服務(wù)。由于此時其審計(jì)對象的財務(wù)信息并沒有向社會公開披露，社會上對會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的要求沒有那么強(qiáng)烈。在證券市場興起以后，由于會計(jì)師事務(wù)所具有地方財政廳

7、這一政府機(jī)構(gòu)作為背景，其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)橹饕獮榈胤侥骋粎^(qū)域內(nèi)股份制改造企業(yè)的上市提供審計(jì)服務(wù)。但是，在當(dāng)時，我國對企業(yè)上市實(shí)行的是額度審批制，每年上市的額度均作為計(jì)劃分解到各個地方。由于企業(yè)上市在當(dāng)時被看作是地方政府解決地方資金缺口、獲取民間資金來源、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和提升政績的有效途徑之一。因此，獲得更多的上市額度，爭取更多的企業(yè)上市，用完每年地方政府獲得的額度，也就成為地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的措施之一。在這種情況下，作為地方政府下屬機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所的職能就不是為市場提供客觀、公正的信息，而是為企業(yè)上市和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)，這一職能也就與其應(yīng)有的

8、職能相背離。為了有更多的企業(yè)能夠上市，會計(jì)師事務(wù)所就不得不協(xié)助上市企業(yè)編制虛假的財務(wù)信息，以滿足地方政府的需求?！　?.過小的事務(wù)所規(guī)模和有限的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)使得我國會計(jì)師事務(wù)所缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的