我國(guó)會(huì)計(jì)失信問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析及對(duì)策

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1、我國(guó)會(huì)計(jì)失信問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析及對(duì)策摘　要：本文從三個(gè)不同的層次分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原因，表層原因是會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低；深層原因是會(huì)計(jì)及相關(guān)的制度方面不足；而會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的深刻根源則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治文化發(fā)展的不平衡。對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的治理絕不能就會(huì)計(jì)誠(chéng)信論會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須把它放到整個(gè)社會(huì)、整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系之中去系統(tǒng)地加以考慮和治理。關(guān)鍵詞：誠(chéng)信；會(huì)計(jì)制度；舞弊；職業(yè)道德在我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)一系列會(huì)計(jì)造假事件和美國(guó)資本市場(chǎng)一連串丑聞驚曝之后，關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究已成為會(huì)計(jì)學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會(huì)學(xué)研究的一個(gè)熱點(diǎn)；政

2、府部門也對(duì)此給予了高度關(guān)注：朱總理在為三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院提了“不做假帳”的校訓(xùn)后，在世界第十六次世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上再次要求所有會(huì)計(jì)審計(jì)人員必須作到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假帳”，恪守獨(dú)立、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不已職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會(huì)計(jì)信息。布什在一系列會(huì)計(jì)舞弊案后也提出：“一切破壞公眾信任的行為，都是不能容忍的”。12/12誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)、守信，即，以“己之誠(chéng)實(shí)”換“他人之信任”。一個(gè)主體若長(zhǎng)期誠(chéng)實(shí)守信，就形成自己的信譽(yù)。誠(chéng)實(shí)信譽(yù)是兩個(gè)對(duì)等的概念。同樣，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指隨經(jīng)

3、濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，會(huì)計(jì)界對(duì)社會(huì)的一種承若。即以會(huì)計(jì)誠(chéng)實(shí)守信的態(tài)度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。本文擬在已有成果的基礎(chǔ)之上，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的原因及其治理作一探討。　　一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的表層原因美國(guó)一系列財(cái)務(wù)丑聞表明，各大會(huì)計(jì)公司可以為了咨詢費(fèi)而默認(rèn)公司或助其造假，獨(dú)立董事不獨(dú)立，為了自己的利益而默許經(jīng)營(yíng)者的造假行為而不顧中小股東的利益；在我國(guó)，鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1.439億元；瓊民源、大慶聯(lián)誼、銀廣廈等證券市場(chǎng)舞弊案無(wú)不

4、牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這一系列的案例中可以看出，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺失已是一個(gè)不容忽視的大問(wèn)題。據(jù)調(diào)查，當(dāng)會(huì)計(jì)人員同本單位負(fù)責(zé)人意見產(chǎn)生分歧時(shí)，只有16.87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)該做到堅(jiān)持原則，在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象中會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任方面，有38%的會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策、配合作假行為。因此，會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)重要原因。而對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)只重技術(shù)傳授不重道德教育①又是會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低的重要原因。12/12會(huì)計(jì)教育重技術(shù)輕道德，會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低只是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)表

5、層原因，但不能因此認(rèn)為不重要，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會(huì)計(jì)人員將會(huì)有不同的選擇，正如前面所講的調(diào)查中，畢竟還有部分會(huì)計(jì)人員能堅(jiān)持原則、“不做假帳”。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的深層原因光從表面找會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須找出其深層原因，才能從制度安排層面上解決會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信危機(jī)，實(shí)際上會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗是由人的有限理性和制度安排的不合理所共同引起的。在此，我們不討論人的有限理性問(wèn)題，僅從制度方面進(jìn)行分析。1、制度本身的缺陷。法律制度越健全，不講信譽(yù)的成本就越大，人們就將越講信譽(yù)。對(duì)于會(huì)

6、計(jì)制度這一結(jié)論同樣適用。會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)的不合理性極其所制定的會(huì)計(jì)制度本身的有效性是會(huì)計(jì)誠(chéng)信形成的基礎(chǔ)。下面將從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定機(jī)構(gòu)及制定程序和會(huì)計(jì)制度及相關(guān)層面尋找會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因。12/12實(shí)證研究表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是一項(xiàng)技術(shù)手段，還具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是一個(gè)政治程序。因此，一項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)是綜合各方面力量的結(jié)果。一項(xiàng)準(zhǔn)則制定如沒(méi)有經(jīng)過(guò)允當(dāng)程度，則很難達(dá)到使各利益集團(tuán)“均衡滿意”的結(jié)果，從而使得不能從準(zhǔn)則中獲得好處的集團(tuán)違背準(zhǔn)則的可能性增大，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題可能因此而生。這就對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了要

7、求，即獨(dú)立性和廣泛的代表性。獨(dú)立性是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不應(yīng)受到少數(shù)利益集團(tuán)的控制，而是自主地根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定科學(xué)、公正、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；廣泛的代表性則是指制定機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)能代表最廣大的利益集團(tuán)的利益，讓各方都參與到這個(gè)規(guī)則的博弈過(guò)程中來(lái)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定的，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)。這種政府主導(dǎo)型的準(zhǔn)則制定模式是與我國(guó)國(guó)有企業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位、會(huì)計(jì)職業(yè)界的不發(fā)達(dá)相適應(yīng)的，但也應(yīng)該看到其不合理性：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)權(quán)多元化趨勢(shì)的不斷增強(qiáng)，以政府為主導(dǎo)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)吸收更多的外資企業(yè)、中外合

8、資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的代表。另外，目前參與準(zhǔn)則制定的人員多是剛從院校畢業(yè)的、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的感性認(rèn)識(shí)不夠豐富的“書生”，容易出現(xiàn)準(zhǔn)則與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成過(guò)程的“隱蔽性”②和社會(huì)各界參與程度的不夠，一方面，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍可接受性和合理性。各企業(yè)、利益集團(tuán)當(dāng)不能在準(zhǔn)則制定階段維護(hù)自己的利益時(shí)③，就在事后違背誠(chéng)信原則，以達(dá)到自身利益最大化目的。另