淺談職工福利費(fèi)余額的處理

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1、淺談職工福利費(fèi)余額的處理【摘要】《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，規(guī)定國(guó)有企業(yè)不再按照14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)付福利費(fèi)還能按工資總額的14%計(jì)算扣除嗎？國(guó)稅函（2008）264號(hào)文對(duì)此做出了明確規(guī)定。筆者就此作一解讀。　　【關(guān)鍵詞】職工福利費(fèi)；余額處理；解讀　　　　一、稅務(wù)規(guī)定　　　　一是2008年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第137號(hào)）第六條第三款：“納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除?！　《?008年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民

2、共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。　　三是福利費(fèi)余額新舊銜接：國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第三條關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的

3、，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！　　　《?huì)計(jì)規(guī)定　　　　一是根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)于應(yīng)付福利費(fèi)余額處理一般有以下幾種處理途徑：　　第一種，2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回?！　〉诙N，截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待

4、結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行?！　《歉鶕?jù)財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）如下規(guī)定：“截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行”。而按照[2008]34號(hào)新規(guī)定：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。也就是說：先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)

5、余使用完畢后，再按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。　　三是對(duì)于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用?！　　　∪?、財(cái)稅差異協(xié)調(diào)　　　　會(huì)計(jì)與稅法對(duì)同一涉稅事項(xiàng)規(guī)定有差異時(shí)，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算中的原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院

6、令第137號(hào)）第九條：“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅?！焙汀抖愂照魇展芾矸ā返诙畻l：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！币?guī)定可知：稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)有差異時(shí)有如下三個(gè)處理原則：　　第一，稅法和會(huì)計(jì)都有規(guī)定的，在納稅問題上會(huì)計(jì)服從稅法

7、，但是不必改變會(huì)計(jì)記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則?！　〉诙?，只要會(huì)計(jì)處理同稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。　　第三，如果稅務(wù)沒有規(guī)定，而會(huì)計(jì)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。四、實(shí)務(wù)處理　　　　實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”?！　〉P者認(rèn)為：國(guó)稅函[2008]264號(hào)解決的是按照