職工福利費(fèi)的節(jié)稅處理技巧

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1、在2007年的企業(yè)所得稅匯算中，許多企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)職工福利費(fèi)的處理感到為難：根據(jù)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)2007年不能計(jì)提職工福利費(fèi)；盡管稅法規(guī)定了2007年的職工福利費(fèi)可以按計(jì)稅工資的14%計(jì)算并在稅前扣除，但根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)的相關(guān)填表規(guī)定，職工福利費(fèi)將不能在2007年的企業(yè)所得稅匯算中進(jìn)行納稅調(diào)減！　　正確并依法處理上述法規(guī)對(duì)2007年及2008年的企業(yè)所得稅匯算將產(chǎn)生重大影響。下面筆者結(jié)合現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定，對(duì)上述問題作一分析并提出解決方法：　　首先分析關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定?！　∫?、在會(huì)計(jì)處理上，內(nèi)資

2、企業(yè)規(guī)定主要有兩個(gè)：　　1、《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）第一條：“關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問題　修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行?！币?guī)定可知：對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理主要是2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，

3、余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用?！啊　?、《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）第二條第五款：“職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用?！薄　「鶕?jù)上述規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)2007年不能計(jì)提職工福利費(fèi)，先用2006年12月31日的賬面余額結(jié)余，不足部分計(jì)入管

4、理費(fèi)用?！　≡诙悇?wù)處理上：目前的主要依據(jù)是如下四個(gè)：　　1、《關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2008]85號(hào)）第二條：“做好匯算清繳工作中的新、老稅制銜接　新的企業(yè)所得稅法從今年1月1日起開始實(shí)施。2007年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，仍按照原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！薄　?、《企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第137號(hào)）第六條第三款：“納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。”　　3、《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264

5、號(hào)）第三條：“關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！薄　「鶕?jù)上述規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)可以先按計(jì)稅工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)進(jìn)入成本費(fèi)用，后在企業(yè)所得稅匯算前列支?！　?、《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

6、的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說(shuō)明：附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明中第三條第三款：“第3列第1－5行，填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)。”，根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)未在賬上計(jì)提將不能在稅前列支?！　?duì)比上述職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅收處理規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅收存在明顯的差異。根據(jù)《稅收征收管理法（新征管法）》（2001年第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂）第二十條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

7、納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”規(guī)定可知：　　稅法與會(huì)計(jì)規(guī)不一致時(shí)，以稅法為準(zhǔn)?！　∑浯?，以一個(gè)企業(yè)的實(shí)例作一分析并提出解決方法　　四川成都吉祥工業(yè)集團(tuán)2007年是一個(gè)實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)。2006年末的職工福利費(fèi)余額為2800萬(wàn)元（以前年度在稅前扣除未使用完的部分）。2007年未提取職工福利費(fèi)。2007年全年職工福利費(fèi)實(shí)際列支金額為2800萬(wàn)元。2007年末職工福

8、利費(fèi)賬面余額為0元。2007年依計(jì)稅工資基數(shù)可計(jì)提的職工福利費(fèi)為2800萬(wàn)元。2007年應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)元。2007年和2008年企業(yè)所得稅稅率分別為33%和25%.假充2008年和2007年的經(jīng)營(yíng)狀況相同。假充