淺談職工福利費余額的處理

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1、淺談職工福利費余額的處理【摘要】《企業(yè)財務通則》實施后，規(guī)定國有企業(yè)不再按照14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時應付福利費還能按工資總額的14%計算扣除嗎？國稅函（2008）264號文對此做出了明確規(guī)定。筆者就此作一解讀?！　　娟P鍵詞】職工福利費；余額處理；解讀　　　　一、稅務規(guī)定　　　　一是2008年以前執(zhí)行的福利費標準：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除?！　《?008年以后執(zhí)行的福利費標準：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院

2、令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。　　三是福利費余額新舊銜接：國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條關于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額

3、?！　　　《嬕?guī)定　　　　一是根據(jù)《關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知》（財企[2007]48號）等相關文件規(guī)定，對于應付福利費余額處理一般有以下幾種處理途徑：　　第一種，2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回?！　〉诙N，截至2006年12月31日的應付福利費賬面余額：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)

4、財務通則》執(zhí)行?！　《歉鶕?jù)財政部下發(fā)的《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知》（財企[2007]48號）如下規(guī)定：“截至2006年12月31日，應付福利費賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行”。而按照[2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。也就是說：先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應付福利費，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照《企業(yè)財務通則》執(zhí)行?！　∪?/p>

5、是對于上市公司以前年度的應付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的有關規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用?！　　　∪?、財稅差異協(xié)調(diào)　　　　會計與稅法對同一涉稅事項規(guī)定有差異時，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算中的原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令第137號）第九條：“納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、

6、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅?！焙汀抖愂照魇展芾矸ā返诙畻l：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！币?guī)定可知：稅法與會計法規(guī)有差異時有如下三個處理原則：　　第一，稅法和會計都有規(guī)定的，在納稅問題上會計服從稅法，但是不必改變會計記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則?！　〉诙灰獣嬏?/p>

7、理同稅務規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。　　第三，如果稅務沒有規(guī)定，而會計有規(guī)定的，會計規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分?！　∷摹崉仗幚怼　　　崉罩?，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認為，2008年1月1日應付福利費余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”?！　〉P者認為：國稅函[2008]264號解決的是