試論內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展

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1、試論內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展一、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義　　內(nèi)部審計(jì)具有悠久的歷史，自有委托關(guān)系以來(lái)就存在。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期，中世紀(jì)后是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展時(shí)期。中世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)繼承了奴隸社會(huì)的內(nèi)部審計(jì)思想，而且為近代內(nèi)部審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)主要采取寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)諸形式。近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，跨國(guó)公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制和監(jiān)督的需要。二十世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)首先在美國(guó)產(chǎn)生，后來(lái)在

2、英國(guó)、日本有所發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了初中高三個(gè)階段：開始以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)；后來(lái)以改善經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)控制為主要目標(biāo)；現(xiàn)在以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)則以檢查經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)性、效益性為主。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，由小到大，由低到高，逐步發(fā)展。我們從國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)定義的變化，大體可以看出內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)第一次定義是在1947年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，

3、處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。”第二次定義是在1957年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！钡谌味x是在1971年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！钡谒拇味x是在1978年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在檢查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)。”第五次定義是在1990年，“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)

4、工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)?！钡诹味x是在1993年，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)?！钡谄叽味x是在1999年，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)新的定義體現(xiàn)了時(shí)代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。將增加價(jià)值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的。將內(nèi)部審計(jì)幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)

5、和改進(jìn)之中，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要。國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)第一次定義是在1985年12月5日，“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分。”第二次定義是在1989年12月2日，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”第三次定義是在1995年7月14日，內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。第四次

6、定義是在2003年3月4日，“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)新定義規(guī)定，增加了評(píng)價(jià)的職能，與監(jiān)督職能并重；增加了內(nèi)部審計(jì)的目的，主攻方向是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容增加了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新定義與國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)新定義比較，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則仍停留在監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的階段?！　?nèi)

7、部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展是根據(jù)我國(guó)政府轉(zhuǎn)變職能、企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制需要，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的一個(gè)新的要求。王道成會(huì)長(zhǎng)在在云南會(huì)議上較為深刻地闡述了內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義。（一）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要。加快國(guó)有企業(yè)股份制改革，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“脫胎換骨”，涉及產(chǎn)權(quán)制度及法人治理結(jié)構(gòu)層面上的改革。改革的實(shí)質(zhì)是“改治”，是以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，以股份制為主要實(shí)現(xiàn)

8、形式，大力解決企業(yè)在公司治理中所暴露出的深層次矛盾，努力實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)體制、機(jī)制和管理的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的