企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)用

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1、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)用我國實(shí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：企業(yè)必須在董事會(huì)下組織建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)主要工作是審查企業(yè)內(nèi)部控制，并監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行以及內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)概況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和其他相關(guān)事宜。為了嚴(yán)格遵循該規(guī)范的相關(guān)要求，本文以美國的COSO委員會(huì)所提出的企業(yè)內(nèi)部控制框架做為理論的基礎(chǔ)，淺析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和應(yīng)用?！　∫?、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素　　企業(yè)內(nèi)部控制體系主要包括以下五個(gè)構(gòu)成要素：控制環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估指標(biāo)、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、信息和溝通以及監(jiān)督控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)。　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境評(píng)估指標(biāo)　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)

2、境的評(píng)價(jià)是在企業(yè)的內(nèi)部控制所建立的條件基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的。具體包含公司的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的文化、經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)、激勵(lì)制度等方面。控制環(huán)境能夠反映出企業(yè)的價(jià)值觀和道德觀以及文化理念，并由此影響企業(yè)所有員工的相關(guān)控制意識(shí)，給企業(yè)內(nèi)部控制其他的方面提供了框架?？刂骗h(huán)境也折射出企業(yè)高層的管理人員以及其他的管理人員關(guān)于控制以及控制的重要性所持的態(tài)度，是經(jīng)過管理層所決定的管理基調(diào)、管理的哲學(xué)以及風(fēng)格。　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估指標(biāo)　　企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估指標(biāo)所側(cè)重的方面是企業(yè)是否合理地對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)流程里潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了準(zhǔn)確的評(píng)估，并及時(shí)采取相關(guān)的控制措施降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及減少企業(yè)損失。可

3、以按照企業(yè)在不同的時(shí)期中不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，找出相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并以此作為企業(yè)具體的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體來說，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等方面。企業(yè)面臨著來自內(nèi)部以及外部的各類風(fēng)險(xiǎn)，只有通過了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能夠?qū)@些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地管理?！　。ㄈ┛刂苹顒?dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)　　企業(yè)的控制活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)是關(guān)注企業(yè)是否結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，經(jīng)過手工控制和自動(dòng)控制以及預(yù)防性的控制和發(fā)現(xiàn)性的控制相互結(jié)合的途徑，采取相應(yīng)的企業(yè)控制措施。它具體包括了對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離、授權(quán)和審批、財(cái)產(chǎn)的保護(hù)、運(yùn)營(yíng)分析以及績(jī)效考評(píng)這類的控制活動(dòng)的相關(guān)評(píng)價(jià)。企業(yè)控制活動(dòng)能夠給雇員提供工作指南，設(shè)計(jì)這些控制

4、活動(dòng)目的是在企業(yè)運(yùn)行中避免發(fā)生不希望發(fā)生的事情，或在不希望的事情產(chǎn)生時(shí)可以及時(shí)加以識(shí)別?！　。ㄋ模┬畔⒑蜏贤ǖ脑u(píng)估指標(biāo)　　企業(yè)信息和溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的信息方面的指標(biāo)。它包括了信息獲得的充分程度、信息傳導(dǎo)的順暢程度、信息處理的及時(shí)和準(zhǔn)確程度。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標(biāo)包括員工反饋的意見是否能夠充分得到反映、管理者獲取和采納員工意見的相關(guān)程度。信息和溝通指的是在員工能夠在履行其責(zé)任的方式和時(shí)間的范圍內(nèi)，識(shí)別取得并且報(bào)告相關(guān)信息的有效程序以及系統(tǒng)?！　。ㄎ澹┍O(jiān)督控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)　　企業(yè)的監(jiān)控評(píng)估指標(biāo)在監(jiān)控的方面，主要是從企業(yè)的預(yù)算控制以及內(nèi)部審計(jì)這兩方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的。企業(yè)預(yù)算

5、控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下：是否設(shè)立了預(yù)算管理的委員會(huì)、預(yù)算是否由企業(yè)股東會(huì)或者代表股東相關(guān)權(quán)益的機(jī)構(gòu)進(jìn)行批準(zhǔn)、總經(jīng)理修改企業(yè)預(yù)算的個(gè)人權(quán)力、企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算的考核制度?！　《⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估的一般標(biāo)準(zhǔn)，指的是適用于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各方面標(biāo)準(zhǔn)，也就是內(nèi)部控制整體的運(yùn)行應(yīng)該遵循的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。它需要考核以下幾個(gè)方面。　　（一）企業(yè)內(nèi)部控制的整體性　　整體性是企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系中一般標(biāo)準(zhǔn)里基礎(chǔ)的一條，也是其余的一般標(biāo)準(zhǔn)的前提。企業(yè)內(nèi)部控制的整體性包括了兩層涵義：企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，在不同的層面必須設(shè)置的相關(guān)內(nèi)部控制已經(jīng)設(shè)置；還有一層含

6、義是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)全過程實(shí)施控制。在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制整體性進(jìn)行判斷時(shí)，還要考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等影響。　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的合理性　　合理性是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更高層次的深入要求，它同樣也包括了兩層涵義：一是指企業(yè)內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行適用性；二是指企業(yè)內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行的相關(guān)經(jīng)濟(jì)性。在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制合理性的時(shí)候，適用性是首先要考慮的，它指的是企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)適應(yīng)企業(yè)的特征以及要求。每個(gè)企業(yè)的組織規(guī)模、交易的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)的條件、人員的素質(zhì)都存在著差異，因此，要相應(yīng)地具有不同特征的企業(yè)內(nèi)部控制的制度，照搬別的企業(yè)做法是不可采取的。但是企業(yè)內(nèi)部控

7、制適用性首先要以其經(jīng)濟(jì)性做為限制的條件?！　。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的有效性　　內(nèi)部控制有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)內(nèi)部控制政策以及措施和國家的法律法規(guī)沒有相抵觸的條款；二是指企業(yè)中設(shè)計(jì)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中可以貫徹執(zhí)行并且發(fā)揮其作用，實(shí)現(xiàn)其為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)的效率、提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告以及遵循法律和法規(guī)提供出合理確保的目標(biāo)?！　∪?nèi)部控制定量評(píng)價(jià)指標(biāo)　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)類指標(biāo)　　盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)的指標(biāo)并不是企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)相關(guān)具體表現(xiàn)，