企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

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1、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建論文作者：趙香穩(wěn)內(nèi)容摘要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控。無(wú)論是企業(yè)管理還是公司審計(jì)，都需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的狀況做出科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。因此建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)模型　　　　企業(yè)內(nèi)部控制涉及面廣，定性因素多，利用單一指標(biāo)不能對(duì)其全面評(píng)價(jià)。企業(yè)建立內(nèi)部控制后，判斷內(nèi)部控制是否健全有效，必須構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用內(nèi)部控制

2、評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，要以防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞管理漏洞、提高經(jīng)營(yíng)效率為宗旨。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建立的必要條件有：存在預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)；能夠計(jì)量結(jié)果；能夠糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的目的是完成既定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。一旦目標(biāo)確立，組織中所有成員都明確與自己獎(jiǎng)懲相結(jié)合的業(yè)績(jī)目標(biāo)及成果。企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，三者是一個(gè)密不可分的有機(jī)整體。只有通過(guò)三者的高效互動(dòng)，企業(yè)才可能達(dá)成既定的內(nèi)部控制目標(biāo)。而在此過(guò)程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)起到了承前啟后的重要作用?！　　　?nèi)部控制關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)　　　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的載體，也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的外在表現(xiàn)。最佳的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3、應(yīng)能綜合反映多種內(nèi)部控制因素，將定性的評(píng)價(jià)因素和定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，充分體現(xiàn)數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，結(jié)果靜態(tài)評(píng)價(jià)與過(guò)程適時(shí)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)相結(jié)合，有形評(píng)價(jià)指標(biāo)與無(wú)形評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合，所有者利益與市場(chǎng)顧客導(dǎo)向評(píng)價(jià)相結(jié)合四方面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系?！　?nèi)部控制評(píng)價(jià)的體系構(gòu)成　　按內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施、運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，要經(jīng)過(guò)以下三個(gè)步驟?！　?nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是構(gòu)建內(nèi)部控制的前導(dǎo)性工作，其合理性直接決定著內(nèi)部控制的構(gòu)建效果和運(yùn)行效果，是構(gòu)建內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)合理性評(píng)價(jià)就是要從整體上分析其構(gòu)成以及各部分之間的有機(jī)聯(lián)系是否合理，主要從以下幾個(gè)

4、方面入手:　　內(nèi)部控制的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的整個(gè)體系是一個(gè)有諸多要素有機(jī)構(gòu)成的系統(tǒng)，要素之間存在著相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系，因此，內(nèi)部控制的每一個(gè)控制環(huán)節(jié)，每一項(xiàng)控制措施都應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)整體的角度去設(shè)計(jì)和構(gòu)建，各個(gè)局部的目標(biāo)要協(xié)調(diào)一致?！　?nèi)部控制的充分性評(píng)價(jià)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，首先要確定其目標(biāo)，目標(biāo)是控制活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，內(nèi)部控制必須圍繞其目標(biāo)展開，每個(gè)控制環(huán)節(jié)和控制措施都應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)服務(wù)。針對(duì)內(nèi)部控制的每一項(xiàng)目標(biāo)，評(píng)價(jià)其可實(shí)現(xiàn)性。內(nèi)部控制系統(tǒng)使用的控制手段和控制措施對(duì)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來(lái)說(shuō)是否是充分的，不存在遺漏和重大缺陷。如果內(nèi)部控制的目標(biāo)都可以得到實(shí)現(xiàn)，那么

5、這個(gè)內(nèi)部控制體系就是有效的?！　?nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)。構(gòu)建內(nèi)部控制是為了減少可能發(fā)生的損失，而設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制要支付一定的成本，企業(yè)必須關(guān)注實(shí)施內(nèi)部控制可能減少的損失和實(shí)施成本之間的大小關(guān)系，控制成本與控制收益相比必須是經(jīng)濟(jì)的。　　內(nèi)部控制實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，就可以進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)用中是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，達(dá)到了設(shè)計(jì)的意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制實(shí)施有效首先存在一個(gè)時(shí)點(diǎn)與時(shí)期問(wèn)題。內(nèi)部控制在某一時(shí)點(diǎn)可能是有效的，但在某一時(shí)期內(nèi)卻未必是有效的。所以，內(nèi)部控制實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)還要從

6、時(shí)點(diǎn)有效性評(píng)價(jià)和時(shí)期有效性評(píng)價(jià)兩個(gè)方面入手。對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)不能局限某一時(shí)點(diǎn)或某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的一貫性如何，在一定的時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。當(dāng)然，企業(yè)可以選擇多個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而評(píng)價(jià)它一貫有效性?！　?nèi)部控制的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性評(píng)價(jià)任何內(nèi)部控制都是在一定的環(huán)境下設(shè)計(jì)的，隨著環(huán)境的變化，它應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)做出適時(shí)的調(diào)整和改進(jìn)。動(dòng)態(tài)適應(yīng)性評(píng)價(jià)主要側(cè)重于內(nèi)部控制的長(zhǎng)期運(yùn)行效果，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身存在過(guò)時(shí)，不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際狀況的問(wèn)題。所以，內(nèi)部控制必須是動(dòng)態(tài)可改進(jìn)的，能夠不斷的進(jìn)行完善和提高?！　?nèi)部控制關(guān)鍵評(píng)

7、價(jià)指標(biāo)　　控制設(shè)計(jì)的合理性評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性評(píng)價(jià)可以通過(guò)每項(xiàng)控制措施的設(shè)置情況來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)以職責(zé)分離為前提條件。這類指標(biāo)的評(píng)價(jià)定位應(yīng)該是以健全符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)合理的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制為目標(biāo)。應(yīng)能反映出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性與層次性。根據(jù)這些原則，筆者認(rèn)為具體指標(biāo)應(yīng)設(shè)置如下：公司治理結(jié)構(gòu)與各職能部門的全面性指數(shù)；各部門之間的互為約束系數(shù)；各項(xiàng)控制制度的健全率和合規(guī)率；各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的可行性指數(shù)?！　】刂茖?shí)施的有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)這類指標(biāo)是對(duì)每項(xiàng)控制措施的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)確定企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)中，采取內(nèi)控措施后，是否減

8、少了各種錯(cuò)