基于ahp法國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

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1、基于AHP法國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中扮演著重要角色，但中航油事件等國有企業(yè)內(nèi)部控制失效的案例充分說明國有企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱和乏力，在加強內(nèi)部控制的建設中，如何開展內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師的外部獨立評價，對國有企業(yè)內(nèi)部控制績效進行量化，建立一套合適的評價指標體系是亟需解決的問題。一、國有企業(yè)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀6國有企業(yè)內(nèi)部控制建設的進程正逐步加快，并取得了一定效果。一些大型國有企業(yè)相繼建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，員工在管理上的規(guī)范意識得到提高，企業(yè)抗風險能力增強，國有企業(yè)的內(nèi)部控制建

2、設已初見成效。但國有企業(yè)的內(nèi)部控制在實踐中還存在諸多問題。馮浩、胡書君（2009）通過對長航集團的實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在實踐中存在員工對內(nèi)部控制認知程度低、實際執(zhí)行力差、缺乏完善的評價體系等問題，指出了國有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。國資委（2008）的一項研究報告認為，導致國有企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因有：內(nèi)部控制環(huán)境失效，表現(xiàn)在國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全；風險評估機制缺失，風險評估手段和方法落后；內(nèi)部審計功能弱化，尤其對管理審計介入深度不夠；管理信息系統(tǒng)不完善。與國外企業(yè)相比，國有企業(yè)內(nèi)部控制存在著一定的特殊性，主要體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一方面

3、股權高度集中，比例占絕對優(yōu)勢的國有股東對董事會監(jiān)督不到位，另一方面國有企業(yè)黨委會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層職責不明確。（二）企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系研究現(xiàn)狀6我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。2008年5月財政部聯(lián)合其他五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。關于企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的構(gòu)建，主要集中于《內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布以后。鐘紓紓（2008）從內(nèi)部控制五要素的角度構(gòu)建了內(nèi)部控制評價指標體系，將內(nèi)部控制五要素

4、作為五個一級指標，且每個一級指標均按20%作為權重，略顯不妥；王留根（2009）從過程和結(jié)果兩個方面構(gòu)建了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價指標體系，但各級指標只解釋了含義，并未確定具體權重，因而不利于計算得分，無法量化，操作性欠佳；阮班鷹等（2010）構(gòu)建了定性指標與定量指標相結(jié)合的內(nèi)部控制評價指標體系，其中定性評價指標為內(nèi)部控制的五要素，定量指標主要包括反映盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力的四類財務指標，但定性指標和定量指標各自合理的權重文中并未給出。此外，李軍訓、陳靜（2010）針對上市公司構(gòu)建了內(nèi)部控制評價指標體系，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控

5、制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個一級指標，下設24個二級指標，并使用德爾菲法和層次分析法確定了各指標的權重，最后根據(jù)內(nèi)部控制整體得分進行等級評定；梁素萍（2010）以內(nèi)部控制五要素為對象，采取綜合評分法和層次分析法，運用模糊綜合評價模型，設計了包括總體評價指標和具體評價指標的適用于企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評價指標體系，其中內(nèi)部環(huán)境占30%、風險評估占25%，控制活動占20%，信息與溝通占15%，內(nèi)部監(jiān)督占10%。從已有研究成果來看，針對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系建立的研究較少。筆者認為，國有企業(yè)與其他性質(zhì)的企業(yè)在公司治理、內(nèi)部運營與管理方面表

6、現(xiàn)出不同的特征，尤其是國有企業(yè)在社會責任方面應有更多的擔當，相應的內(nèi)部控制也更應加強，因此，構(gòu)建適用于國有企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系具有必要性。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建原則（一）科學性國有企業(yè)內(nèi)部控制評價屬于涉及多指標的綜合評價，在指6標選擇、層次分解、權重確定和數(shù)據(jù)處理方面都應該使用科學的方法，評價指標應具有客觀性，對國有企業(yè)的內(nèi)部控制做出準確的描述、分析和評價，避免人為主觀因素的干擾。（二）系統(tǒng)性各層次指標在相互獨立的前提下，達到整體融合，全面反映，構(gòu)成一個完整的指標體系，具體而言包括兩個層面的含義：一是各層次要有一定的區(qū)分度，每

7、個層次應該包括哪些指標，各個具體指標應該落在哪個層次，都要有一個確切的定位；二是各層次之間要有一定的聯(lián)系，各層指標進行具體分解，形成一種控制與被控制、統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系，從而構(gòu)成一個較為完整的指標體系，實現(xiàn)總體功能和目標。（三）適應性適應性原則應從兩個層面加以考慮：一是充分考慮我國國情，在指標設計時必須考慮到國別差異和文化差異，從我國國情出發(fā)，而不是一味地套用國外的標準；二是充分考慮國有企業(yè)的特征，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中具有戰(zhàn)略性地位，在產(chǎn)權結(jié)構(gòu)以及應扮演的社會角色等方面表現(xiàn)出與其他企業(yè)不同的特征，所以對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價時應更多地考慮是否與

8、其地位和作用相稱，在指標設計上體現(xiàn)出國有企業(yè)的特征。（四）前瞻性與可操作性相結(jié)合在構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系時，一方面應注意前瞻性，使得構(gòu)建的指標體系具有可拓