論審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

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1、論審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　[摘要]審計(jì)的過程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)的過程。首先詳述了常用的審計(jì)技術(shù)及其獲取的審計(jì)證據(jù)類型，然后在此基礎(chǔ)上探討了審計(jì)證據(jù)的充分性、合適性、可靠性問題及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。最后，對(duì)信息化環(huán)境下的電子審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。分析結(jié)果為審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目中合理應(yīng)用這些審計(jì)技術(shù)、設(shè)計(jì)合理的審計(jì)證據(jù)收集程序、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下了基礎(chǔ)?！　關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)類型;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制;審計(jì)技術(shù);電子審計(jì)證據(jù);信息化環(huán)境;　　一、引言　　審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不僅得到各個(gè)國(guó)家和社會(huì)的高度重視，而且也得到學(xué)術(shù)界的高度關(guān)

2、注[16]。審計(jì)的過程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相、形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。常見的審計(jì)證據(jù)有下列幾種[6]：(1)以書面形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)。(2)以實(shí)物形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)。(3)以錄音錄像或者計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料，即電子審計(jì)證據(jù)。(4)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的口頭證據(jù)。(5)專門機(jī)構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄。(6)其他證據(jù)。　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也是審計(jì)過程中需要考慮的一個(gè)重要問題。隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用[46]，審計(jì)技術(shù)

3、和方法發(fā)生改變，與此同時(shí)，這些技術(shù)與改變也帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然是一個(gè)重要的問題。根據(jù)這一需要，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)界提出了COBIT(ControlObjectivesforInformationandrelatedTechnology)、ERM(EnterpriseRiskManagement)、SOX(SarbanesOxley)IT控制等理論[7]。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2012年發(fā)布的全球技術(shù)審計(jì)指南《信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與控制》(第2版)對(duì)信息技術(shù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的控制措施[8]。筆者曾基于云平臺(tái)整體

4、控制與應(yīng)用控制、云平臺(tái)選擇、云平臺(tái)服務(wù)三個(gè)視角，初步分析了云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)[3]。　　由以上分析可以看出，研究審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題對(duì)于開展審計(jì)工作具有重要的理論意義和應(yīng)用價(jià)值，本文將對(duì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問題進(jìn)行研究?！　《徲?jì)技術(shù)及其相關(guān)類型的審計(jì)證據(jù)分析一般來說，傳統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)人員采用六種常用審計(jì)技術(shù)來獲取六種基本的審計(jì)證據(jù)[46]。表1列出了六種常用審計(jì)技術(shù)和相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)類型，并給出了一些審計(jì)項(xiàng)目中具體程序的實(shí)例?！　≈厮惴ň褪菍徲?jì)人員把被審計(jì)單位已經(jīng)完成的計(jì)算重新再算一遍，以驗(yàn)證被審計(jì)單位計(jì)算結(jié)果的正確性。

5、在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以采用審計(jì)軟件或人工來完成重算，對(duì)重算過程中發(fā)現(xiàn)的異常再做進(jìn)一步的深入調(diào)查。使用重算法可以獲得高可靠性的審計(jì)證據(jù)，但這種方法的缺點(diǎn)是，為了能獲得強(qiáng)大的、有說服力的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員必須對(duì)原始計(jì)算的每一個(gè)重要部分進(jìn)行重新計(jì)算?！　∮^察法是指查看相關(guān)政策或程序制度在被審計(jì)單位是如何被應(yīng)用的。它可以提供某一指定時(shí)期內(nèi)相關(guān)績(jī)效和情況的可靠的審計(jì)證據(jù)，但它不能反映其他時(shí)間段或較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的績(jī)效。審計(jì)人員每次察看被審計(jì)單位人員開展會(huì)計(jì)和控制等活動(dòng)時(shí)就是采用這種方法?！　〈_認(rèn)法一般是采用書面的方式來驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄。直接和獨(dú)立的外部部門聯(lián)系是

6、審計(jì)中一種廣泛應(yīng)用的確認(rèn)方法。比如，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(ISA505)[7]就推薦使用外部確認(rèn)法來審計(jì)應(yīng)收賬?！　≡儐柗ㄒ话阒笍莫?dú)立的部門、被審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人和工作人員那里獲得口頭證據(jù)。詢問法用來從被審計(jì)單位和外部獲得信息以了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。詢問法可以獲得重要的審計(jì)證據(jù)，但是不能提供充分的沒有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。通過詢問法獲得的審計(jì)證據(jù)需要通過其他方法來驗(yàn)證?！　z查法是指審計(jì)人員查看相關(guān)記錄、文檔和固定資產(chǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)檢查有形資產(chǎn)可以提供關(guān)于有形資產(chǎn)是否存在的可靠證據(jù)，但不能提供關(guān)于這些有形資產(chǎn)所有權(quán)問題的可靠證據(jù)?！　》治龇ㄊ侵笇徲?jì)

7、人員使用研究和比較的方法獲得關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)。分析法是不同于以上所列五種常用方法的另類方法，它包括審計(jì)人員所使用的不符合以上五種方法的其他所有方法，其分析程序包括從簡(jiǎn)單的比較到復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型[8]。　　在實(shí)際應(yīng)用中，這些常用的技術(shù)一般會(huì)被分成更具體的程序，而審計(jì)人員則把這些具體的程序應(yīng)用到一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中?！　∪?、審計(jì)證據(jù)的合適性、可靠性與充分性　　運(yùn)用審計(jì)技術(shù)獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有合適性、可靠性與充分性。　　(一)審計(jì)證據(jù)的合適性　　審計(jì)人員在完成財(cái)政報(bào)告認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，下一步工作就是要獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員獲得充分

8、、合適的審計(jì)證據(jù)來作為發(fā)表審計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)[4]。會(huì)計(jì)記錄(如日記賬、分類賬、會(huì)計(jì)政策手冊(cè)、計(jì)算機(jī)文件等)是財(cái)