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《論審計證據(jù)與審計風(fēng)險》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、論審計證據(jù)與審計風(fēng)險[摘要]審計的過程就是不斷收集審計證據(jù)的過程。首先詳述了常用的審計技術(shù)及其獲取的審計證據(jù)類型，然后在此基礎(chǔ)上探討了審計證據(jù)的充分性、合適性、可靠性問題及其與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。最后，對信息化環(huán)境下的電子審計證據(jù)與審計風(fēng)險之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。分析結(jié)果為審計人員在審計項目中合理應(yīng)用這些審計技術(shù)、設(shè)計合理的審計證據(jù)收集程序、減少審計風(fēng)險打下了基礎(chǔ)?！ 關(guān)鍵詞]審計證據(jù)類型;審計風(fēng)險控制;審計技術(shù);電子審計證據(jù);信息化環(huán)境; 一、引言 審計作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅得到各個國家和社會的高度重視，而且也得到學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注[16]。審計的過程就是不斷收集審計證據(jù)的
2、過程。審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相、形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。常見的審計證據(jù)有下列幾種[6]：(1)以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)。(2)以實物形式存在并證明審計事項的實物證據(jù)。(3)以錄音錄像或者計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料，即電子審計證據(jù)。(4)與審計事項有關(guān)人員提供的口頭證據(jù)。(5)專門機構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗筆錄。(6)其他證據(jù)?！ 徲嬶L(fēng)險問題也是審計過程中需要考慮的一個重要問題。隨著計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用[46]，審計技術(shù)和方法發(fā)生改變，與此同時，這些技術(shù)與改變也帶來了新的審計風(fēng)險。因此，信息化環(huán)境下審計
3、風(fēng)險的控制仍然是一個重要的問題。根據(jù)這一需要，國際審計實務(wù)界提出了COBIT(ControlObjectivesforInformationandrelatedTechnology)、ERM(EnterpriseRiskManagement)、SOX(SarbanesOxley)IT控制等理論[7]。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2012年發(fā)布的全球技術(shù)審計指南《信息技術(shù)風(fēng)險與控制》(第2版)對信息技術(shù)的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的控制措施[8]。筆者曾基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制、云平臺選擇、云平臺服務(wù)三個視角，初步分析了云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計可能存在的主要風(fēng)險[3]?！ ∮梢陨戏治隹?/p>
4、以看出，研究審計證據(jù)與審計風(fēng)險問題對于開展審計工作具有重要的理論意義和應(yīng)用價值，本文將對審計證據(jù)與審計風(fēng)險的相關(guān)問題進(jìn)行研究?！ 《?、審計技術(shù)及其相關(guān)類型的審計證據(jù)分析一般來說，傳統(tǒng)環(huán)境下審計人員采用六種常用審計技術(shù)來獲取六種基本的審計證據(jù)[46]。表1列出了六種常用審計技術(shù)和相應(yīng)的審計證據(jù)類型，并給出了一些審計項目中具體程序的實例?！ ≈厮惴ň褪菍徲嬋藛T把被審計單位已經(jīng)完成的計算重新再算一遍，以驗證被審計單位計算結(jié)果的正確性。在實際審計過程中，審計人員可以采用審計軟件或人工來完成重算，對重算過程中發(fā)現(xiàn)的異常再做進(jìn)一步的深入調(diào)查。使用重算法可以獲得高可靠性的審計證據(jù)，但這種方法的缺點是，為
5、了能獲得強大的、有說服力的審計證據(jù)，審計人員必須對原始計算的每一個重要部分進(jìn)行重新計算?！ ∮^察法是指查看相關(guān)政策或程序制度在被審計單位是如何被應(yīng)用的。它可以提供某一指定時期內(nèi)相關(guān)績效和情況的可靠的審計證據(jù)，但它不能反映其他時間段或較長時期內(nèi)的績效。審計人員每次察看被審計單位人員開展會計和控制等活動時就是采用這種方法?！ 〈_認(rèn)法一般是采用書面的方式來驗證會計記錄。直接和獨立的外部部門聯(lián)系是審計中一種廣泛應(yīng)用的確認(rèn)方法。比如，國際審計準(zhǔn)則(ISA505)[7]就推薦使用外部確認(rèn)法來審計應(yīng)收賬?！ ≡儐柗ㄒ话阒笍莫毩⒌牟块T、被審計部門的負(fù)責(zé)人和工作人員那里獲得口頭證據(jù)。詢問法用來從被審計單位和
6、外部獲得信息以了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，評估重大錯報風(fēng)險。詢問法可以獲得重要的審計證據(jù)，但是不能提供充分的沒有重大錯報的審計證據(jù)。通過詢問法獲得的審計證據(jù)需要通過其他方法來驗證。 檢查法是指審計人員查看相關(guān)記錄、文檔和固定資產(chǎn)。現(xiàn)場檢查有形資產(chǎn)可以提供關(guān)于有形資產(chǎn)是否存在的可靠證據(jù)，但不能提供關(guān)于這些有形資產(chǎn)所有權(quán)問題的可靠證據(jù)?！ 》治龇ㄊ侵笇徲嬋藛T使用研究和比較的方法獲得關(guān)于財務(wù)報表的證據(jù)。分析法是不同于以上所列五種常用方法的另類方法，它包括審計人員所使用的不符合以上五種方法的其他所有方法，其分析程序包括從簡單的比較到復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型[8]。 在實際應(yīng)用中，這些常用的技術(shù)一般會被分成
7、更具體的程序，而審計人員則把這些具體的程序應(yīng)用到一個審計項目中。 三、審計證據(jù)的合適性、可靠性與充分性 運用審計技術(shù)獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有合適性、可靠性與充分性。 (一)審計證據(jù)的合適性 審計人員在完成財政報告認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估之后，下一步工作就是要獲得相關(guān)的審計證據(jù)。審計準(zhǔn)則要求審計人員獲得充分、合適的審計證據(jù)來作為發(fā)表審計觀點的基礎(chǔ)[4]。會計記錄(如日記賬、分類賬、會計政策手冊、計算機文件等)是財務(wù)程
