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1、公司治理、內部審計與控制自我評估的論文 摘要：內部審計引導和推進控制自我評估，控制自我評估是內部審計自身的發(fā)展，控制自我評估和內部審計是公司治理的重要手段，并對公司治理產生了至關重要的影響。因此，內部審計人員應掌握和發(fā)展控制自我評估，在公司治理中發(fā)揮獨特的作用。 關鍵詞：控制自我評估；內部審計；公司治理 控制自我評估（controlselfassess,簡稱csa）是經(jīng)理層及其員工對他們設計的、旨在實現(xiàn)其目標和控制相關風險的控制系統(tǒng)進行評估的過程。作為風險和控制專家的內審人員積極促進了控制自我評估的開展。但這帶來
2、了新的疑惑：經(jīng)理和員工參與控制評估，是否會逐漸削弱或取代內審人員在控制評估中的地位？另一方面，公司治理已成為全球關注的熱點問題。廣義的公司治理，是通過一套正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協(xié)調公司與所有者、利害相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益?？刂谱晕以u估如何能為公司治理作出貢獻，為審計師和管理層所共同關注。本文試圖立足公司治理，探討控制自我評估與內部審計和公司治理的內在聯(lián)系?！ ∫?、控制自我評估的概念及內部審計的作用 控制自我評估在海灣加拿大能源有限責任公司實施（
3、20世紀80年代中后期）僅僅10年以后，它的基本概念即被廣泛采用?？刂谱晕以u估包括計劃，預備工作，單獨的研討會，系列的聯(lián)席會議，報告和行動方案的實施等一系列過程。概念的核心部分包括下述成分：（1）前期計劃和前期審計工作。（2）組織人們在同一時間或同一地點開會，包括有利于交流和活動的座位安排（u字形會議桌）和會議設施，參加人員是直接涉及檢查的具體問題的管理人員和其它職員，他們對這些問題最了解，對于適當?shù)目刂瞥绦虻膶嵤┚哂兄匾饔谩?（3）結構化的議事日程以使參加人員檢查風險和控制，通常這些議事日程都要擬定良好的框架或模
4、型以便確保參加者發(fā)現(xiàn)所有的問題。（4）可以有選擇地聘用一位書記員對各階段的現(xiàn)場工作進行記錄，以及處理電子投票的技術問題，以使參加者可以不記名地發(fā)表自己的感想。（5）報告和實施行動計劃?！ ∵@一核心概念在界定了控制自我評估的基本規(guī)律的同時，還強調內部控制系統(tǒng)既不是內部審計工作的責任，也不僅僅是高級管理層應關心的問題，相反，應該把它看成是所有雇員共同的責任?？刂谱晕以u估體現(xiàn)了應該最先詢問那些參與了風險評估過程以及執(zhí)行了整個控制過程的人。它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質量管理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學習的模式也
5、有相通之處，因而在今天的商業(yè)社會中存在著巨大的潛能?！ 】刂谱晕以u估是在進行內部審計的過程中發(fā)展起來的，并且今天它仍受內部審計部門的領導。但是，隨著時間的推移，控制自我評估是否可能演化成由管理部門或職能單位負責的活動呢？對內部審計在控制自我評估中的作用問題一直存在著不同意見。本文認為，控制自我評估是對傳統(tǒng)的內部審計形式的一種補充和發(fā)展，是廣義的內部審計理論中的一種技術方法，同時又采用了完全不同的手段?？刂谱晕以u估可以對一些模糊的東西進行計量，可以對軟控制進行評價，這是傳統(tǒng)的審計方法所難以做到的，而coso的研究表明，
6、那些不太定型的部分正是這么多控制失敗的關鍵。 國際內部審計師協(xié)會（iia）1999年將內部審計定義為企業(yè)內部一項獨立客觀的咨詢活動，它以增強價值、促進單位經(jīng)營為基本指導思想，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和提高單位風險、管理控制和管理過程的效果，幫助其完成目標。在此定義指導下的內部審計，已突破了以往“內部警察”的形象，拓寬了職能范圍，在公司治理和企業(yè)管理中提升了自身地位。控制自我評估就是這種轉變的體現(xiàn)，它的產生和發(fā)展源自內部審計重要的推進作用。內部審計人員擔負起控制自我評估過程中極其重要的組織和協(xié)調工作，以高質量的小
7、組協(xié)調推動技術推進控制自我評估的進展和成效?！ 《⒖刂谱晕以u估對公司治理的影響分析 1．控制自我評估使管理層能夠進行有效的控制。管理層負責建立和維持有效的控制系統(tǒng)。這意味著管理層必須檢查系統(tǒng)的設計是否合理，應用是否有效。為了實現(xiàn)這一目標，管理層及其員工需要足夠的工具、方法和時間對控制系統(tǒng)進行檢查。由于這些要素的稀缺性，這項工作常常無法完成，或者交由其他人，如內審人員承擔。而控制自我評估可幫助經(jīng)理及其員工完成這項工作，并通過自我評估增強了自我控制。 2．控制自我評估是使對控制系統(tǒng)的連續(xù)檢查和改進得以進行的簡單而有
8、用的方法。換句話說，一旦學會和應用控制自我評估方法，就可用控制自我評估的思維思考，即使沒有專門場所，也能考慮和實施對新情況的控制。當職能經(jīng)理用控制自我評估檢查其控制系統(tǒng)時，如果經(jīng)營“在控制中”，他們獲得對控制系統(tǒng)的信心；如果不是，他們也能了解情況并采取有效的措施。在組織中使用控制自我評估也給ceo和董事會提供了保證，以使他們能把信心建立在可靠的
