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1、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目使用說明第4001號(hào)實(shí)收資本一、本科目核算公司接受投資者投入的實(shí)收資本。公司收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。（一）公司接受投資者投入資本的賬務(wù)處理公司接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理經(jīng)股東會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“
2、資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記本科目。（三）重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，貸記本科目，股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。（四）減少注冊資本的賬務(wù)處理公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映公司實(shí)收資本總額。第4002號(hào)資本公積一、本科目核算公司收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直
3、接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、資本公積的主要賬務(wù)處理。（一）與增加實(shí)收資本或股本同時(shí)發(fā)生資本公積變動(dòng)的主要賬務(wù)處理公司接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”科目、“資本公積——資本溢價(jià)”等。經(jīng)股東會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”科目。（二）同一控制下企業(yè)合并形成資本公積的賬務(wù)處理同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)
4、值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)”，“資本公積——資本溢價(jià)”不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，應(yīng)在合并日，吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余
5、公積和未分配利潤；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（三）長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)形成資本公積的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公
6、積”，貸記或借記“投資收益”科目。（四）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成資本公積的賬務(wù)處理將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。四、本科目期末貸方余額，反映公司的資本
7、公積。第4101號(hào)盈余公積一、本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資公司還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“公司發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理：（一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、公司發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取儲(chǔ)備基金、提取公司發(fā)
